內(nèi)部控制、產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)存亡

李若山　陳　策

一、案件簡介

2008年9月11日，三鹿毒奶粉的始作俑者被新華網(wǎng)曝光，同時(shí)7名患兒的父母聯(lián)名上書甘肅省衛(wèi)生廳要求徹查病因。由此，席卷全國的三鹿奶粉風(fēng)暴開始了。以該事件為導(dǎo)火索，伊利、蒙牛、光明等幾乎所有乳產(chǎn)品行業(yè)的乳制品中都發(fā)現(xiàn)了三聚氰胺，這不僅導(dǎo)致我國廢止了食品免檢制度，還導(dǎo)致了石家莊市委書記、市長等一大批高官被免職，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局局長辭職等事件。

此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的奶粉后發(fā)生腎結(jié)石等病癥，調(diào)查后證實(shí)是奶粉中摻雜了三聚氰胺的結(jié)果。

根據(jù)國際化學(xué)品安全規(guī)劃署等權(quán)威機(jī)構(gòu)說明：三聚氰胺是一種含氮低毒的化工原料，長期或反復(fù)大量攝入三聚氰胺可能對腎與膀胱產(chǎn)生影響，導(dǎo)致產(chǎn)生結(jié)石。

那么，這種化工原料為什么又會混在該行業(yè)幾乎所有企業(yè)奶制品中呢？

原來，牛奶等食品中蛋白質(zhì)含量是營養(yǎng)成分的重要標(biāo)志。蛋白質(zhì)不夠說明牛奶兌水太多，或者奶粉中含過多雜質(zhì)。由于蛋白質(zhì)不容易檢測，生化學(xué)家們就通過測出食品中的含氮量推算出蛋白質(zhì)含量。正是這種特殊功能，三聚氰胺又被稱為假蛋白，得到了部分奶制品企業(yè)的厚愛。

三鹿集團(tuán)作為中國最大的乳制品企業(yè)，最先爆發(fā)了毒奶粉問題。但隨后伊利、蒙牛、光明等幾乎所有乳制品企業(yè)都相繼爆發(fā)了毒奶粉、毒牛奶的問題。

從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，本文認(rèn)為由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制理念，原材料采購循環(huán)內(nèi)部控制的缺失導(dǎo)致其無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)奶粉及乳制品的產(chǎn)品質(zhì)量問題，進(jìn)而導(dǎo)致這場悲劇和三鹿的滅亡。

二、內(nèi)部控制缺陷分析

根據(jù)COSO委員會的內(nèi)部控制五要素，以三鹿為代表的乳制品企業(yè)質(zhì)量控制意識薄弱，表現(xiàn)在具體內(nèi)部控制循環(huán)則是缺乏有效的控制活動，例如原材料采購循環(huán)，原材料采購的申請、批準(zhǔn)、執(zhí)行和質(zhì)量驗(yàn)收上沒有得到有效的分離所導(dǎo)致的。

1.內(nèi)部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是此次三鹿毒奶粉事件最重要的問題所在。公司高管表現(xiàn)的誠信度和道德觀尤其令人質(zhì)疑。

早在2004年追查“大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉過程中，阜陽地方媒體公布了包括三鹿在內(nèi)的45家不合格奶粉和劣質(zhì)奶粉“黑名單”。隨后，三鹿嬰兒奶粉及系列奶粉在全國遭到封殺。但是僅僅過了17天，三鹿集團(tuán)通過緊急公關(guān)在隨后國家質(zhì)檢總局的專項(xiàng)抽查結(jié)果中，三鹿嬰幼兒奶粉名列30家具有健全質(zhì)量保證體系企業(yè)的產(chǎn)品之首。我們并不知道三鹿究竟是怎么下榜的，但悲哀的是，三鹿并沒有從中吸取任何教訓(xùn)。不僅食品質(zhì)量沒有任何改進(jìn)，在對待媒體和消費(fèi)者的態(tài)度上，三鹿更是變本加厲。

2008年9月11日的事件充分反映了三鹿高層對此次毒奶粉事件的態(tài)度。凌晨3時(shí)，三鹿作為毒奶粉的始作俑者被新華網(wǎng)曝光，同時(shí)7名患兒父母聯(lián)名寫下了申請書，上書甘肅省衛(wèi)生廳，要求徹查病因；10時(shí)、13時(shí)、19時(shí)，三鹿集團(tuán)、三鹿集團(tuán)合作公司以及三鹿集團(tuán)傳媒部部長崔彥鋒對媒體和消費(fèi)者回應(yīng)：三鹿所有產(chǎn)品都是沒有問題的；20時(shí)50分，中國衛(wèi)生部確認(rèn)三鹿生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染；21時(shí)30分，三鹿集團(tuán)終于發(fā)布產(chǎn)品召回聲明，稱經(jīng)公司自檢發(fā)現(xiàn)2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場上大約有700噸。

從問題被人揭發(fā)，到下注賭事件不會擴(kuò)大從而三次矢口否認(rèn)問題的存在，再到衛(wèi)生部的權(quán)威消息，最后自己被迫承認(rèn)。三鹿高管的誠信度可見一斑。

在承認(rèn)問題奶粉的第二天，三鹿選擇了為自己的錯(cuò)誤開脫。三鹿發(fā)布公告，稱此事件是由于不法奶農(nóng)為獲得更多利潤而向鮮奶中摻入三聚氰胺，并宣稱通過對產(chǎn)品大量深入檢測排查在8月1日就得出結(jié)論：是不法奶農(nóng)向鮮牛奶中摻入三聚氰胺造成嬰兒患腎結(jié)石，不法奶農(nóng)才是這次事件的真兇并立即上報(bào)，而且通過衛(wèi)生部發(fā)布會召回嬰幼兒奶粉的聲明。幾小時(shí)后，三鹿集團(tuán)品牌管理部蘇長生發(fā)布消息，稱三鹿奶制品的蛋白質(zhì)含量目前依靠檢測氮含量，奶農(nóng)向鮮奶中添加三聚氰胺來提高氮含量。由于目前對三聚氰胺的檢測沒有標(biāo)準(zhǔn)，因此三鹿集團(tuán)也沒有監(jiān)測。

一天之內(nèi)的兩次聲明似乎在表示三鹿也是此次毒奶粉事件的受害人。作為生產(chǎn)商和銷售商，缺乏對自身產(chǎn)品以及原材料的質(zhì)量檢測，將問題全部推給供應(yīng)商，難道這就是國內(nèi)最大乳制品企業(yè)高管的道德觀和社會責(zé)任觀嗎？更奇怪的是，既然三鹿在8月1日就得出不法奶農(nóng)向鮮牛奶中摻入三聚氰胺造成嬰兒患腎結(jié)石的結(jié)果，為什么直到9月11日早晨三鹿還不承認(rèn)奶粉存在質(zhì)量問題。自相矛盾的說法暴露了三鹿薄弱的內(nèi)部環(huán)境。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。

企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面，從以上關(guān)于內(nèi)控環(huán)境的示例可以看出，三鹿并沒有針對董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的職業(yè)操守通過合理分析，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧﹣肀苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來的重大損失。

另一方面，原材料采購的驗(yàn)收環(huán)節(jié)是企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對于乳企業(yè)即原奶的采購。三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。該模式可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量，但缺點(diǎn)是企業(yè)無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站。而此次事件說明三鹿集團(tuán)在采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制已經(jīng)形同虛設(shè)。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營的農(nóng)民反映，蒙牛、伊利來行唐收奶，奶價(jià)一般比三鹿集團(tuán)貴0.10元甚至0.20元，其化驗(yàn)程序復(fù)雜，相對比較嚴(yán)格。而行唐三鹿乳業(yè)有限公司價(jià)低、標(biāo)準(zhǔn)也低，蒙牛、伊利不收的奶，一般就賣給三鹿。不少奶農(nóng)證實(shí)，近三四年，正定縣（三鹿董事長田文華的老家）的奶農(nóng)從未因牛奶不合格被退回。

在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，奶源短缺和競爭激烈是近年來我國奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998年至2006年，我國奶制品產(chǎn)量增長近28倍，而奶牛存欄數(shù)僅增長了3倍多。與此同時(shí)，澳大利亞、美國、歐盟等世界各地的氣候和政策也引發(fā)了全球性原奶危機(jī)。原奶市場由買方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場。

資料顯示：三鹿集團(tuán)一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”，自“七五”以來，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長30％以上，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以品牌為旗幟，先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的30多家企業(yè)進(jìn)行控股、合資、合作，快速壯大了企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大了市場份額。這種速度導(dǎo)致對奶源的需求急速增加。三鹿集團(tuán)一高管說：“三鹿奶粉被檢出三聚氰胺含量特別高，正是因?yàn)槿辜瘓F(tuán)出價(jià)低，很多奶站吃準(zhǔn)了三鹿集團(tuán)對于奶源的需求最為迫切?！?/p>

3.控制活動。

按照公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本控制活動，但三鹿集團(tuán)違背業(yè)務(wù)流程的情況卻早有先例。

2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是6日。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的。現(xiàn)場檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。

問題曝光后，三鹿集團(tuán)質(zhì)量管理部崔先生向媒體表示，其產(chǎn)品的生產(chǎn)日期是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，不屬于早產(chǎn)。他解釋，酸牛乳、煉乳等產(chǎn)品的生產(chǎn)日期應(yīng)將灌裝、封口、冷卻降溫后，以及需要繼續(xù)發(fā)酵的時(shí)間和檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算在內(nèi)。隨后，三鹿集團(tuán)官方給出了回應(yīng)，這一事件是由于部分銷售人員擅自將正在下線并處在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠造成的。三鹿集團(tuán)副董事長蔡樹維表示，雖然流程違規(guī)，但該批產(chǎn)品經(jīng)檢測為合格產(chǎn)品。

提前出廠則是違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)的。結(jié)合當(dāng)時(shí)三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨的情況，這一事件讓人懷疑公司業(yè)務(wù)流程是否被嚴(yán)格執(zhí)行？面對質(zhì)量管理部崔先生、公司官方以及副董事長蔡樹維完全不同的解釋說法，我們覺得其是一種托辭，是一種不想承擔(dān)任何責(zé)任的辯解。

4.信息與溝通。

內(nèi)部控制基本規(guī)范明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。

三鹿在信息與溝通上做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。根據(jù)媒體報(bào)道，2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做了報(bào)告。

在2007年12月至2008年8月之間的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)既未向有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。在2008年6月至8月的兩個(gè)月期間，三鹿集團(tuán)已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，從而觸犯刑法。

在上述提到的2004年“大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉案中，三鹿并沒有吸取教訓(xùn)，改進(jìn)生產(chǎn)管理，加強(qiáng)與消費(fèi)者以及媒體等利益相關(guān)者的溝通。相反，公司滿足于自身危機(jī)管理的公關(guān)能力。在錯(cuò)失了完善公司自身內(nèi)部控制的同時(shí)，三鹿也將自己送上了一條無底深淵。

5.內(nèi)部監(jiān)督。

對乳制品企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)控在三鹿幾乎不存在。雖說三鹿認(rèn)為由于目前對三聚氰胺的檢測沒有標(biāo)準(zhǔn)，因此三鹿集團(tuán)也沒有監(jiān)測。但從三鹿乳制品的三聚氰胺含量顯著高于同行業(yè)產(chǎn)品的角度看，三鹿是了解該狀況的。

在可以了解產(chǎn)品三聚氰胺含量的情況，三鹿沒有阻止有毒產(chǎn)品的流出。這從側(cè)面反映了三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)控的失效。確實(shí)，從原三鹿高管田文華的頭銜中我們或許可以看出一些端倪。田文華，原三鹿集團(tuán)黨委書記、董事長、兼總經(jīng)理。這樣高度集權(quán)的企業(yè)卻能很難有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制監(jiān)控體系。作為黨委書記，田文華負(fù)責(zé)了公司員工的思想教育；作為董事長，田文華承擔(dān)起了對公司各大股東負(fù)責(zé)的權(quán)力；作為總經(jīng)理，田文華負(fù)擔(dān)起了公司經(jīng)營運(yùn)作的最大權(quán)利。怎能想象田文華同時(shí)要求下屬查出自己負(fù)責(zé)管理的企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。監(jiān)控的失效導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量控制活動形同虛設(shè)，以至于三鹿的奶源生產(chǎn)、收購、銷售環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。30多名犯罪嫌疑人被逮捕，其中19人因涉嫌生產(chǎn)、銷售有毒、有害食品罪被刑事拘留，這19人中有18人是牧場、奶牛養(yǎng)殖小區(qū)、奶廳的經(jīng)營人員，有1人涉嫌非法出售添加劑。

三、啟示

1.加大食品類產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)控力度。

產(chǎn)品質(zhì)量的保證需要市場和監(jiān)督部門堅(jiān)持不懈的努力。加大食品類產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)控力度是我國當(dāng)前監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須馬上著手做的事情。三鹿奶粉相關(guān)事件的發(fā)生讓我們意識到我國食品質(zhì)量監(jiān)管部門還有很多需要做的事情。我國食品質(zhì)量監(jiān)督的不夠，很大原因在于我國食品質(zhì)量檢測體系的混亂。由于歷史遺留原因，我國食品質(zhì)量監(jiān)督體系存在著多頭監(jiān)管，但始終存在空白、漏洞百出的狀況。全面系統(tǒng)的梳理我國食品質(zhì)量監(jiān)督體系是迫在眉睫的事情。

2.提高企業(yè)的社會責(zé)任和產(chǎn)品質(zhì)量意識。

控制產(chǎn)品質(zhì)量只是一時(shí)的行為，不能從根本解決問題。此次事件中，幾乎全行業(yè)的企業(yè)都為了利潤而不惜損害消費(fèi)者的利益。只不過三鹿集團(tuán)做的更加過分罷了。為了防止風(fēng)頭過后各企業(yè)利益熏心而卷土從來，有必要提高社會各階層的保證產(chǎn)品質(zhì)量意識。社會各階層的產(chǎn)品質(zhì)量意識提高了，選任高管的股東，企業(yè)的員工才會主動關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問題，培養(yǎng)出良好企業(yè)文化。只有這樣，才能根本改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，避免選任誠信和道德觀存在問題的高管。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

從三鹿事件中，讓我們看到企業(yè)采購循環(huán)內(nèi)部控制的完全缺失，只要在原材料采購循環(huán)內(nèi)部控制中任何一個(gè)控制點(diǎn)能夠進(jìn)行有效的控制，三鹿奶粉的悲劇就能夠得以避免。三鹿奶粉事件再一次讓市場明白內(nèi)部控制的缺失將會給企業(yè)及顧客帶來多么可怕的災(zāi)難。2008年6月28日，五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正是立足于改善企業(yè)管理效率與抵抗風(fēng)險(xiǎn)水平。我國企業(yè)是時(shí)候從粗放式的增長方式再進(jìn)行轉(zhuǎn)變了，而在這種轉(zhuǎn)變中，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)但不可或缺的任務(wù)。只有建立并執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制，企業(yè)和市場才能對企業(yè)及企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量放心和滿意。內(nèi)部控制建設(shè)對于企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展是性命攸關(guān)的大事。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院、立信銳思內(nèi)控研究中心）