淺談企業(yè)內(nèi)部控制

黃　培

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)有效進(jìn)行、防患資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要方法和措施。本文分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，探究其形成原因，并在此基礎(chǔ)上提出了落實(shí)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；形成原因；對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義和作用

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的真實(shí)完整、防止欺詐和舞弊行為、為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

內(nèi)部控制是管理職能的一個(gè)內(nèi)在組成部分。所謂管理，就是設(shè)計(jì)和保持一種良好的環(huán)境，使人在群體里高效率地完成既定目標(biāo)。管理具有計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五個(gè)職能。控制工作貫穿整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，控制是從總經(jīng)理到每個(gè)主管的職能?！肮芾砉ぷ鞯目刂坡毮苁菑氖聦?duì)業(yè)績(jī)的衡量與校正，以便確保企業(yè)目標(biāo)和為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)所制定的計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)?！眱?nèi)部控制的兩個(gè)基本內(nèi)容是職責(zé)劃分和制定工作標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的根本作用是衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，并采取措施加以改進(jìn)，防止損失，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程和對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，符合相關(guān)的法律法規(guī)。

這里需要指出的是，目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制存在一種片面的認(rèn)識(shí)，好像內(nèi)部控制的作用僅僅在預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真及保護(hù)資產(chǎn)的完整上。事實(shí)上，防止舞弊雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但是，內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用仍是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要表現(xiàn)

我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可歸納為四種類(lèi)型：（1）健全型。這類(lèi)企業(yè)內(nèi)控制度健全或比較健全，內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)有效，沒(méi)有薄弱點(diǎn)，內(nèi)控作用明顯、效果好；（2）有限型。這類(lèi)企業(yè)內(nèi)控制度較為健全但不嚴(yán)密，有些關(guān)健控制點(diǎn)存在薄弱環(huán)節(jié)，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)屬于這一類(lèi)型；（3）參照型。這類(lèi)企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況建立，也沒(méi)有形成書(shū)面制度，更多的是參照同行業(yè)的一些規(guī)章或做法；（4）缺陷型。這類(lèi)企業(yè)內(nèi)控制度沒(méi)有建立更沒(méi)有執(zhí)行，或雖已建立但極不健全，突出表現(xiàn)在:內(nèi)部管理混亂，職能部門(mén)各自為政，沒(méi)有互相牽制、相互制約和互相配合。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多不足和缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。

2.企業(yè)內(nèi)控制度不科學(xué)

多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，沒(méi)有形成一個(gè)健全的機(jī)制。在內(nèi)容上，多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制。

3.企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不力

相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)控制度殘缺或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名。而遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何，使內(nèi)部控制流于形式。

4.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不規(guī)范

一些企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容不規(guī)范表現(xiàn)在:（1）貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)不規(guī)范。不相容職務(wù)沒(méi)有徹底分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督。（2）實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范。財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收人庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財(cái)產(chǎn)被盜、毀損、流失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。（3）對(duì)外投資決策機(jī)制和程序不規(guī)范。重大投資名為集體討論決定，實(shí)為企業(yè)負(fù)責(zé)人一人說(shuō)了算，對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、決算、實(shí)施和投資處理等環(huán)節(jié)的控制松馳，不能有效地防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）工程項(xiàng)目決策程序不規(guī)范。相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限不明確，工程項(xiàng)目預(yù)算、投招標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收過(guò)程中舞弊行為。（5）籌資活動(dòng)不規(guī)范。不能科學(xué)、合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只講資金數(shù)的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（6）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制程序不完善，增加了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；商品和勞務(wù)價(jià)格的定價(jià)原則不規(guī)范，不能充分考慮和發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)和作用。（7）成本費(fèi)用基礎(chǔ)工作不規(guī)范，造假現(xiàn)象嚴(yán)重；擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度不規(guī)范，擔(dān)保存在隨意性，潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

5.企業(yè)內(nèi)部控制方法有缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制方法的缺陷主要表現(xiàn)為:（1）不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象依然存在，沒(méi)有形成相互制衡機(jī)制；（2）企業(yè)內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；（3）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不適當(dāng)或執(zhí)行不嚴(yán)格，不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督作用；（4）預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時(shí)，改進(jìn)措施滯后且無(wú)力，影響了預(yù)算的完成或超額完成；（5）財(cái)產(chǎn)不堅(jiān)持定期盤(pán)點(diǎn)制度，抄賬盤(pán)點(diǎn)和虛假盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄不實(shí)、賬實(shí)不符、各種財(cái)產(chǎn)被集體或個(gè)人侵吞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；（6）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，防范措施不力，不能全面有效地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（7）內(nèi)部報(bào)告制度不健全和執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)部報(bào)告的時(shí)效性、一致性和有效性不強(qiáng)。財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件的儲(chǔ)存與保管和網(wǎng)絡(luò)安全等方面存在漏洞和隱患。

三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

就我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，可以說(shuō)內(nèi)部控制是失效的，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)由于內(nèi)部控制失效，“內(nèi)部牽制”制度沒(méi)有建立和落實(shí)，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂、核算不實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；有的是由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，造成“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，大股東任意操縱會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。（2）經(jīng)營(yíng)管理混亂。由于企業(yè)內(nèi)部控制失效，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員尤其是對(duì)企業(yè)高層管理人員，缺乏有效的約束機(jī)制，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的失誤，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失；（3）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于企業(yè)內(nèi)部控制的失效，加上內(nèi)控制度上的漏洞，給企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員貪污、挪用、侵占企業(yè)資產(chǎn)以可乘之機(jī)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)和上市公司管理人員違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象屢有發(fā)生。造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因有以下幾個(gè)方面。

1.沒(méi)有形成法制制約的大環(huán)境

我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法雖已形成了基本體系，但執(zhí)行卻缺乏力度，因在實(shí)際工作中一些情況沒(méi)有具體界定標(biāo)準(zhǔn)，造成有法難依，執(zhí)法不嚴(yán)，以致有關(guān)法規(guī)條文空泛，從而降低了法律的權(quán)威性。比如:《會(huì)計(jì)法》中有三處提出“情節(jié)嚴(yán)重的依法追究刑事責(zé)任”，但問(wèn)題在于，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”？情節(jié)的判定缺乏量刑標(biāo)準(zhǔn)。

2.違反內(nèi)部控制的原則

違反內(nèi)部控制原則的具體表現(xiàn)為:（1）違反實(shí)事求是的原則。有的企業(yè)為應(yīng)付局面而走過(guò)場(chǎng)，脫離本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的實(shí)際，照抄、照搬其他企業(yè)內(nèi)控制度。（2）違反全面性原則。有的企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有全面涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，且控制重點(diǎn)不突出。（3）違反不相容職務(wù)相互分離原則。有的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置不科學(xué)、不合理，不同機(jī)構(gòu)和崗位之間職責(zé)不清，不相容職務(wù)相互分離，起不到相互制約的作用。（4）違反成本效益的原則。有的企業(yè)成本控制失真，利用成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。（5）違反時(shí)效性原則。有的企業(yè)內(nèi)控制度一經(jīng)建成就一了百了，沒(méi)有隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整或管理要求的提高及時(shí)修訂和完善企業(yè)內(nèi)控制度，因此內(nèi)控制度便失去了時(shí)效性。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束機(jī)制。我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，控股股東“一股獨(dú)大”，有些控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。

4.會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

一個(gè)單位就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，單位領(lǐng)導(dǎo)則是這個(gè)主體的權(quán)力行使者，單位會(huì)計(jì)人員是處理具體業(yè)務(wù)的工作人員，同時(shí)也是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、執(zhí)行具體會(huì)計(jì)法律制度的人員。雖然會(huì)計(jì)人員與為之服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在根本利益上是一致的，但基于與領(lǐng)導(dǎo)人之間存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，其中存在矛盾也就顯而易見(jiàn)了。一方面會(huì)計(jì)人員按照法律、法規(guī)、制度等對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，力求真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，另一方面他們還要執(zhí)行單位領(lǐng)導(dǎo)人的命令。這兩方面，誰(shuí)重誰(shuí)輕，如果處理不好，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)就很難保證?！绊?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”充分反映了?huì)計(jì)人員的處境。再加上現(xiàn)在機(jī)構(gòu)重組，有些單位不再有“上級(jí)主管單位”，因此會(huì)計(jì)人員有時(shí)不得不隨波逐流，使會(huì)計(jì)監(jiān)督變得蒼白無(wú)力。

5.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行再控制未到位

一些企業(yè)不重視內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員來(lái)具體負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查一片空白。有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職內(nèi)審人員，然而企業(yè)內(nèi)審人員是對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，受制于廠長(zhǎng)、經(jīng)理，工作缺乏獨(dú)立性，不能對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行的有效性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，難以發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用；有些企業(yè)雖配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但其素質(zhì)較低，致使內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)；有的企業(yè)出于“家丑不可外揚(yáng)”等原因，寧愿內(nèi)部控制帶病運(yùn)行，也不愿意聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員為本企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)；有的企業(yè)各種監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。

四、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策選擇

1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理政策和實(shí)務(wù)、外部環(huán)境的影響等。同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設(shè)一項(xiàng)重要任務(wù)，既要重視人的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，又要重視行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的建設(shè)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視對(duì)人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組織部分。

2.建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

一個(gè)良好的管理信息系統(tǒng)將有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體來(lái)說(shuō)，將有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

3.建立適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

根據(jù)《企業(yè)法》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的要求和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。如建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保管制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部管理制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行，職責(zé)分明；建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度，制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，并定期進(jìn)行考核。企業(yè)不僅要有完整的內(nèi)控制度，且要使企業(yè)內(nèi)控制度落到實(shí)處，而不僅僅是寫(xiě)在紙上、畫(huà)在墻上，對(duì)違反內(nèi)控制度的人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，做到有章可循、違章必究，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以順利執(zhí)行。

4.建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)是要約束大股東的行為，而在上市公司建立獨(dú)立董事制度，并按照證監(jiān)會(huì)的要求給獨(dú)立董事配一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，這是解決“一股獨(dú)大”問(wèn)題、完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效方法之一。完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)既相互分離又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。在非公司制的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會(huì)等民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。

5.關(guān)注員工素質(zhì)建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

COSO報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)，只有具備公正的立場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)、堅(jiān)韌的信念和排除障礙的能力，內(nèi)部控制功能才能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，因此要提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德水平，就要加強(qiáng)內(nèi)控人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。此外，為使內(nèi)審工作能夠充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，而審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣則能保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

6.實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)內(nèi)部控制國(guó)家化

企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理首先要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，經(jīng)常對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。為提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，公司或公司的上級(jí)管理部門(mén)應(yīng)面向廣大外部投資者和公司員工，定期舉辦風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)班，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，分析近期利益和遠(yuǎn)期利益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人都重視風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的人文環(huán)境。