銀行業(yè)稅制的完善及其探討

宋　煒

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，稅收既是支持政府等公共管理機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要政策工具。對(duì)處于被征管地位的企業(yè)而言，稅收既影響其日常經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，又會(huì)通過(guò)稅收成本直接影響經(jīng)營(yíng)成果。一個(gè)合理、高效的稅收制度既要保證國(guó)家獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入，還要考慮避免挫傷企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的積極性，調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向和管理重點(diǎn)，為財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。銀行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的基石，銀行業(yè)稅制是否科學(xué)不僅直接影響到商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果，而且影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我國(guó)加入WTO后，按照市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇原則，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)正逐步放開(kāi)，現(xiàn)行稅制與國(guó)際上通行的稅制不接軌的矛盾日益突出，我國(guó)商業(yè)銀行相對(duì)于外國(guó)商業(yè)銀行以及國(guó)外商業(yè)銀行所承受地相對(duì)較重的稅收負(fù)擔(dān)，極大地削弱了我國(guó)商業(yè)銀行的資本積累和自我平衡能力，影響到銀行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，因此對(duì)銀行業(yè)稅收制度進(jìn)行改革的呼聲日漸高漲。

一、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度和稅負(fù)分析

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)銀行業(yè)繳納的稅種主要有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等12種，其中對(duì)銀行業(yè)影響最大的是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

考慮到對(duì)銀行業(yè)影響最大的是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其他稅種占比較小，因此通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅的總體負(fù)擔(dān)來(lái)大致估算銀行業(yè)的總體稅負(fù)水平。

1.流轉(zhuǎn)稅

綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)為5.5％（即5%+5%×7%+5%×3%=5.5%）。但從國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行的情況來(lái)看，1999～2000年，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加與營(yíng)業(yè)凈收入的比重）高達(dá)13%左右，2001～2003年因營(yíng)業(yè)稅稅率每年下降1個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)也隨之逐年下降，從9.87%降到6.24%，2004～2006年平均在6%左右，且有相當(dāng)部分銀行超過(guò)8%。從銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅制看，至少以下幾個(gè)方面是導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)比名義稅前高得多的主要原因：其一，營(yíng)業(yè)稅在多數(shù)情況下按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（即利差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。其二，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際上并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。其三，中國(guó)的商業(yè)銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行，在股份制改造前，資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，應(yīng)收未收利息比率較高，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)要比法定稅率高。

2.所得稅

1999年～2006年國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行所得稅支出與稅前利潤(rùn)情況是：2002年以前由于政策性原因，國(guó)有商業(yè)銀行繳納企業(yè)所得稅普遍較少，銀行業(yè)企業(yè)所得稅整體稅負(fù)不高，大約在14～17%之間；2003年國(guó)有商業(yè)銀行股改成上市后，國(guó)有商業(yè)銀行的稅前利潤(rùn)大幅上升，企業(yè)稅所得稅稅負(fù)也隨之上升至30～36%之間。

3.總體稅負(fù)

1999～2000年，我國(guó)商業(yè)銀行的總體稅負(fù)偏高，高達(dá)70.28%和62.28%，2001～2003年年因營(yíng)業(yè)稅稅率的降低，總體稅負(fù)也隨之降到50～55%，2004～2006年則降到41～44%，這些都顯示出我國(guó)銀行業(yè)總體稅負(fù)呈逐年下降趨勢(shì)。

在影響金融業(yè)利潤(rùn)的諸多因素中，如果撇開(kāi)其他因素，僅考察營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅率所導(dǎo)致的稅負(fù)變化，不難發(fā)現(xiàn)：在營(yíng)業(yè)稅稅率偏高的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)增加，導(dǎo)致企業(yè)所得減少，一部分利潤(rùn)變成了營(yíng)業(yè)稅，從而意味著所得稅的前移征收，相當(dāng)于多繳納了稅款。以1999年中國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行（即中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行）實(shí)繳稅款情況為例。1999年度上述四大銀行繳納的稅款中營(yíng)業(yè)稅（稅率為8％）為304.84億元，企業(yè)所得稅（稅率為33%）為38.4億元，二者比例約為7.94:1。企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)為77.96億元。如果營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額為114.32億元，少繳的5%的營(yíng)業(yè)稅稅款為190.52億元（實(shí)際是被營(yíng)業(yè)稅侵蝕的利潤(rùn)），將其視為利潤(rùn)，按照33%的稅率計(jì)算所得稅并按67%的比例計(jì)算所得稅后利潤(rùn)，190.52億元中含有62.87億元的企業(yè)所得稅和127.65億元的企業(yè)稅后利潤(rùn)。也就是說(shuō)，8％的營(yíng)業(yè)稅稅率導(dǎo)致62.87億元的企業(yè)所得稅和127.65億元的企業(yè)稅后利潤(rùn)前移轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。

二、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅制存在的主要問(wèn)題

1.稅種結(jié)構(gòu)不合理

（1） 稅制設(shè)計(jì)思想偏重保證財(cái)務(wù)收入。在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，由于銀行產(chǎn)權(quán)全部可部分國(guó)有，商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行與政府之間存在在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，甚至一度作為國(guó)家的附屬機(jī)構(gòu)存在。銀行業(yè)稅制一直偏重為國(guó)家財(cái)政服務(wù)，未能充分考慮銀行業(yè)發(fā)展需要。在多年的稅制改革中，不但沒(méi)有把金融業(yè)作為稅收扶持對(duì)象，反而將之視為營(yíng)利方便的高盈利服務(wù)行業(yè)，設(shè)計(jì)了比較高的間接稅稅率，站在銀行業(yè)依靠國(guó)家政策和資金支持大規(guī)模進(jìn)行股份制改造的現(xiàn)在反思過(guò)去的稅收政策發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去數(shù)十年中從銀行業(yè)獲得的有限稅收，實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)注資和不良資產(chǎn)剝離的方式全部回流到銀行業(yè)的改造中，而且數(shù)額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要在今后若干年內(nèi)動(dòng)用銀行業(yè)，甚至其他行業(yè)獲得的稅收收人來(lái)消化，這不能不讓我們深思。

（2）稅種結(jié)構(gòu)過(guò)于依賴(lài)營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)中以營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅占很大比例。由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，同類(lèi)的金融服務(wù)流轉(zhuǎn)一次就要增加一次稅收，形成重復(fù)征稅，導(dǎo)致資金流動(dòng)次數(shù)增加到一定數(shù)量之后，有限的利潤(rùn)空間就會(huì)轉(zhuǎn)變成稅收支出。這阻礙了金融服務(wù)市場(chǎng)的活躍，制約了商業(yè)銀行進(jìn)行金融服務(wù)創(chuàng)新的積極性和創(chuàng)造性，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)。

（3）部分稅種稅基設(shè)計(jì)不合理。營(yíng)業(yè)稅方面，一是對(duì)貸款業(yè)務(wù)以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，不允許抵扣相應(yīng)的貸款資金利息支出；二是自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，不但要按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，還要以銷(xiāo)售額全額按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。抵債資產(chǎn)稅負(fù)方面，在抵人、持有和處置過(guò)程中涉及過(guò)多稅費(fèi)。過(guò)高稅費(fèi)的存在直接降低了抵債物的變現(xiàn)價(jià)值，甚至有些抵債物全部處置收人還不足以繳納處置過(guò)程中稅費(fèi)。這既不利于債務(wù)企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行脫困，也打擊了銀行通過(guò)以物抵債方式消化不良資產(chǎn)，加快存量抵債資產(chǎn)處置的積極性。所得稅方面，一是現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除不得超過(guò)年末允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%與以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的差額，但我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求銀行根據(jù)貸款預(yù)計(jì)損失提取準(zhǔn)備，既不符合國(guó)際慣例，也低于人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，無(wú)法形成對(duì)銀行及時(shí)、足額計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的政策激勵(lì)，不利于銀行加速消化不良資產(chǎn)，穩(wěn)健發(fā)展；二是銀行為收回貸款向法院提出訴訟需要預(yù)交訴訟費(fèi)，銀行勝訴后原則上法院應(yīng)退還訴訟費(fèi)而向敗訴人收取，但在實(shí)際操作中，法院往往不退還訴訟費(fèi)，而由金融企業(yè)向被告追索，在此情況下金融企業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生一些確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)由債務(wù)人承擔(dān)的訴訟費(fèi)用，而現(xiàn)行稅法規(guī)定代墊訴訟費(fèi)不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的訴訟費(fèi)，屬于應(yīng)收賬款性質(zhì)的債權(quán)，不得稅前扣除。

（4）部分稅法規(guī)定不符合國(guó)際慣例。如源泉扣繳的預(yù)提所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳，無(wú)論上述款項(xiàng)是否實(shí)際支付，均視為已支付，以體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這種規(guī)定，從原理上說(shuō)是正確的。但事實(shí)上世界上許多國(guó)家的預(yù)提所得稅實(shí)行按照實(shí)際匯款額計(jì)征的收付實(shí)現(xiàn)制原則，同中國(guó)的做法正好相反。他們這樣做，主要是出于加強(qiáng)稅收管理、兼顧金融業(yè)的特殊性、鼓勵(lì)金融業(yè)發(fā)展和吸引外資等多重考慮。

（5）部分稅法規(guī)定存在模糊之處。如自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅稅基確定相關(guān)規(guī)定存在較多模糊之處。首先，房產(chǎn)原值是否應(yīng)包含房產(chǎn)所在土地的價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，如果包含，由于土地同時(shí)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅，會(huì)形成事實(shí)上的雙重征稅。其次，對(duì)于部分銀行在股份制改造過(guò)程中因資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的房產(chǎn)，目前實(shí)際操作中有兩種理解:一種是以評(píng)估前價(jià)值為房產(chǎn)原值;另一種是以評(píng)估后價(jià)值作為房產(chǎn)原值。究竟應(yīng)當(dāng)采取哪一種理解有待明確。如果采用評(píng)估后價(jià)值，由于股改時(shí)普遍評(píng)估增值較大，會(huì)大幅增加商業(yè)銀行房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。其次，在進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的所得稅納稅調(diào)整時(shí)，缺乏對(duì)以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的準(zhǔn)確定義和具體計(jì)算公式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)各異，各銀行理解也大相徑庭，準(zhǔn)確確定納稅調(diào)整數(shù)額存在困難。第三，打包出售損失的稅前扣除政策不統(tǒng)一。按照現(xiàn)行規(guī)定，打包處置不良資產(chǎn)出現(xiàn)損失時(shí)，屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后視為呆賬損失在稅前扣除，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，能否在稅前扣除，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際處理過(guò)程中政策不一。

2.金融稅收政策履蓋不完整

（1） 金融租賃業(yè)務(wù)的稅收政策尚需完善。一是在實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如企業(yè)所得稅的投資抵免等）；二是在回租業(yè)務(wù)過(guò)程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問(wèn)題（如不動(dòng)產(chǎn)回租會(huì)涉及征收兩次營(yíng)業(yè)稅等稅種）；三是營(yíng)業(yè)稅稅基問(wèn)題。租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從租金收入中扣減，所發(fā)生的本幣利息則不能扣減。

（2） 金融衍生工具的稅收政策不完整。目前我國(guó)已經(jīng)推出的衍生金融工具主要包括期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期利率協(xié)議、利率掉期等。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷擴(kuò)大，金融衍生工具在中國(guó)的應(yīng)用將愈來(lái)愈廣泛，銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新也將愈來(lái)愈多。但目前我國(guó)稅收政策的創(chuàng)新沒(méi)有跟上金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，對(duì)金融衍生工具的征稅規(guī)定還僅限于在期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具是否征稅還沒(méi)有規(guī)定，也缺乏對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠扶持，例如，離岸金融業(yè)務(wù)是以外向型經(jīng)濟(jì)為主的國(guó)家和地區(qū)拓展國(guó)際貿(mào)易、搶占國(guó)際市場(chǎng)的制高點(diǎn)。由于這項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、前景好，各國(guó)在稅收政策上一般都予以扶持。而我國(guó)對(duì)這一新型金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠力度不大，且涉及離岸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定變動(dòng)頻繁，影響了離岸金融業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。

（3）金融信托稅收制度基本空白。目前中國(guó)稅制對(duì)信托業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定很少，只是在1998年以后對(duì)投資基金的稅收問(wèn)題作了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)信托法》已經(jīng)于2001年4月28日獲得全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)年10月1日實(shí)施，如何科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急。

3.稅收征管體制不盡合理

它包括三個(gè)方面：一是國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)加大了征管雙方的成本支出。二是稅收行政審批制度增大了納稅人遵從稅法的成本和實(shí)際稅負(fù)。三是稅收法制建設(shè)不健全，缺乏完整系統(tǒng)的稅收程序法。

三、我國(guó)銀行業(yè)稅制改革方向探討

1.稅種結(jié)構(gòu)改革

（1）轉(zhuǎn)變稅制設(shè)計(jì)思想。在保持一定的銀行業(yè)稅收收入基數(shù)前提下，著眼于長(zhǎng)期稅收利益。在保持財(cái)政收入不變或小幅增長(zhǎng)的前提下，著眼于通過(guò)稅收政策促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展，活躍金融市場(chǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng)來(lái)獲得長(zhǎng)期稅收利益的增加。

（2）調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。從我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)狀看，近幾年來(lái)，隨著國(guó)有商業(yè)銀行股改的推進(jìn)，銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足程度和盈利狀況等都在持續(xù)好轉(zhuǎn)，以所得稅方式從銀行業(yè)獲得主要稅收收人已有現(xiàn)實(shí)可能。一方面，股改后國(guó)有控股銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效大幅提升，稅收負(fù)擔(dān)能力大為增強(qiáng);另一方面，上市后股東價(jià)值最大化目標(biāo)對(duì)銀行提出了長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的要求，奠定了所得稅穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。

2.稅種要素改革

（1）營(yíng)業(yè)稅。對(duì)銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改革主要有兩種意見(jiàn)：一是借鑒目前世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行基本征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅的做法，取消營(yíng)業(yè)稅，將銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)納入增值稅征管范圍。二是繼續(xù)對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度存在的問(wèn)題，可以通過(guò)調(diào)整稅率、稅基等辦法來(lái)加以完善。

（2）所得稅。2008年新的《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施后，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅收政策，并將名義稅率從33%降到25%，稅基也較以前有了較大程度地優(yōu)化，因此目前銀行業(yè)所得稅制的改革重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)呆賬準(zhǔn)備稅前扣除政策的調(diào)整上。包括：提高呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除比例，簡(jiǎn)化納稅調(diào)整方法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建議參考國(guó)際慣例，允許商業(yè)銀行按照預(yù)計(jì)損失在稅前足額計(jì)提準(zhǔn)備；同時(shí)應(yīng)簡(jiǎn)化呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方式，允許呆賬損失直接在稅前扣除，收回已核銷(xiāo)的呆賬直接增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不再增加呆賬準(zhǔn)備；修訂呆賬損失稅前扣除辦法。首先，改革目前呆賬損失無(wú)論金額大小均需稅務(wù)部門(mén)審批確認(rèn)后才能在稅前扣除的行政審批制度，規(guī)定除手續(xù)不全但確實(shí)無(wú)法收回的呆賬損失仍由稅務(wù)部門(mén)審批外，手續(xù)齊全，符合呆賬損失認(rèn)定條件的，可由商業(yè)銀行自行申報(bào)扣除；其次，將現(xiàn)行匯總納稅金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備由總部按規(guī)定分解指標(biāo)，成員企業(yè)按指標(biāo)進(jìn)行扣除的做法，調(diào)整為呆賬準(zhǔn)備由總部統(tǒng)一提取，不再進(jìn)行分解，成員企業(yè)發(fā)生的呆賬由其直接稅前扣除；第三，放寬呆賬損失認(rèn)條條件，與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)銜接，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策保持一致，降低商業(yè)銀行遵從稅法的外部成本。

3.建立健全稅收政策

（1）借鑒外國(guó)對(duì)信托業(yè)務(wù)征稅的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立、健全對(duì)信托業(yè)務(wù)征稅的制度。按照信托當(dāng)事人的性質(zhì)（法人和自然人，委托人、受托人和受益人），及涉及信托業(yè)務(wù)的內(nèi)容和在信托各環(huán)節(jié)的收入等情況，分別征收相應(yīng)的稅種，主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；按照不單獨(dú)設(shè)立稅種、誰(shuí)受益或誰(shuí)發(fā)生應(yīng)稅行為誰(shuí)承擔(dān)納稅義務(wù)、誰(shuí)受益誰(shuí)為負(fù)稅人、稅不重征、信托稅負(fù)不高于自營(yíng)稅負(fù)、便于征管等基本原則設(shè)計(jì)；明確信托財(cái)產(chǎn)、信托收入及信托人的稅收征免問(wèn)題，涵蓋

所有信托財(cái)產(chǎn)、信托收入和信托當(dāng)事人，涵蓋不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非貨幣資金信托。

（2）設(shè)覆蓋金融衍生工具的簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，即對(duì)金融衍生工具的簽發(fā)環(huán)節(jié)征收印花稅，對(duì)交易環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅，在收益環(huán)節(jié)征收所得稅。在簽發(fā)金融衍生工具的環(huán)節(jié)，按簽發(fā)行為的不同類(lèi)型和特征，按比例或定額繳納印花稅；銀行提供金融衍生工具交易中介服務(wù)，按服務(wù)收費(fèi)或業(yè)務(wù)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)銀行提供金融中介服務(wù)或自營(yíng)金融衍生工具交易的所得取得的收入，在減除相關(guān)費(fèi)用、成本后，征收企業(yè)所得稅。

（3）完善金融融資租賃業(yè)務(wù)稅收制

度。對(duì)金融租賃公司實(shí)際具有投資性質(zhì)的

融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)視同正常投資，執(zhí)行統(tǒng)一的稅收制度，并解決金融回租業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)于銀行等金融企業(yè)從金融租賃公司回租金融資產(chǎn)（如貸款）、金融租賃公司回租貸款、可轉(zhuǎn)換債券和不動(dòng)產(chǎn)，回租利率較低的，可以免征回租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅。

4.稅收征管改革

稅收征管改革，簡(jiǎn)單地說(shuō)可以用三句話來(lái)概括：（1）合并國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)。（2）進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅務(wù)行政審批制度。（3）健全稅收法律體系，強(qiáng)化行政執(zhí)法機(jī)制。

（作者單位：中國(guó)工商銀行股份有限公司湖南省分行）