對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提高執(zhí)業(yè)能力的思考

孫澄生

一、內(nèi)部審計(jì)工作者有必要從兩個(gè)層面來提升自身執(zhí)業(yè)能力

一是內(nèi)部審計(jì)職能定位嬗變,作用領(lǐng)域擴(kuò)展,影響力增強(qiáng),正在進(jìn)入一個(gè)新的歷史發(fā)展階段,期待內(nèi)部審計(jì)工作者與時(shí)俱進(jìn),提高自身的執(zhí)業(yè)能力,以繼往開來,加快內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢諸職能,近年來,內(nèi)部審計(jì)已由單一發(fā)揮監(jiān)督職能向同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能的方向發(fā)展,其作用領(lǐng)域也由財(cái)會(huì)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域和經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)工作者在單位內(nèi)部的“身份”定位也逐步提升,由財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督者嬗變?yōu)閱挝话l(fā)展規(guī)劃的參與者、經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估的組織者和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的策劃者,為本單位經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展提供建設(shè)性服務(wù)。這種轉(zhuǎn)型性演進(jìn),是我國內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展的必然趨勢(shì),完全符合國際組織認(rèn)定的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律。

二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,我國經(jīng)濟(jì)溶入世界經(jīng)濟(jì)的程度加深,為我國企事業(yè)單位提供了發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn),這就期待內(nèi)部審計(jì)工作者提高自身執(zhí)業(yè)能力,為本單位的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展出謀劃策,保駕護(hù)航。去年以來,由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)波及全球,世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)衰退趨向,不穩(wěn)定因素和不確定因素明顯增多,市場(chǎng)需求下降,對(duì)外貿(mào)易銳減,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成嚴(yán)重威脅并造成實(shí)質(zhì)性損害。為了確保我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展,減輕國際金融危機(jī)的損害程度,我國政府主動(dòng)應(yīng)對(duì),果斷采取一系列以擴(kuò)大內(nèi)需為主體的經(jīng)濟(jì)政策措施,陸續(xù)出臺(tái)了針對(duì)性很強(qiáng)、力度很大的產(chǎn)業(yè)振興方案并立即組織落實(shí),力爭(zhēng)率先走出世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影。

二、發(fā)揮“免疫”功能,促進(jìn)健康發(fā)展

(一)提高內(nèi)部審計(jì)新理念的吸納溶合和轉(zhuǎn)化能力。我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段,需要確立新的內(nèi)部審計(jì)理念,以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。從現(xiàn)實(shí)情況看,確立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的新理念是實(shí)現(xiàn)理念更新的重中之重。內(nèi)部審計(jì)工作者必須深刻認(rèn)識(shí)到“免疫系統(tǒng)”功能理念是高度集中反映了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)功能核心內(nèi)涵的創(chuàng)新理念,具有科學(xué)性、建設(shè)性、前瞻性、主動(dòng)性和針對(duì)性特點(diǎn),有助于內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部職能定位的提升。問題的關(guān)鍵是,內(nèi)部審計(jì)工作者要審時(shí)度勢(shì),堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),善于接受并深刻理解內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能的新理念,溶合并轉(zhuǎn)化為扎扎實(shí)實(shí)的行動(dòng),主動(dòng)出謀劃策,為本單位構(gòu)建應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的“免疫”防線,確保本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。可以預(yù)見,內(nèi)部審計(jì)工作者“免疫系統(tǒng)”功能新理念的確立并轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng),必將得到單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視和各方面的支持,從而作出新的貢獻(xiàn)。

(二)提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息的收集、解讀和利用能力。為本單位構(gòu)建“免疫”防線,必須根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而定。在構(gòu)建之初,不能主觀臆斷、自以為是、閉門造車;在構(gòu)建之后,不能一勞永逸、固步自封、一成不變。內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng),擴(kuò)大視野,擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)信息收集的收集范圍,拓寬經(jīng)濟(jì)信息來源渠道,努力提高經(jīng)濟(jì)信息的綜合分析解讀水平和綜合利用能力。要堅(jiān)持靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、國內(nèi)市場(chǎng)信息與國際市場(chǎng)信息并重原則,著重對(duì)國際市場(chǎng)需求變化,金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、物流市場(chǎng)和國際貿(mào)易規(guī)則演變,以及價(jià)格、利率、匯率、稅率等調(diào)整信息,認(rèn)真分析解讀,從中發(fā)現(xiàn)與本單位發(fā)展相關(guān)的有利和不利信息,為構(gòu)建并完善“免疫”防線提供研究應(yīng)對(duì)策略的依據(jù),從而增強(qiáng)其針對(duì)性、時(shí)效性和可操作性。內(nèi)部審計(jì)工作者必須明白,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入全球化、信息化時(shí)代,經(jīng)濟(jì)信息已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的資源,只有提高自身的信息收集、解讀和利用能力,才能保持耳聰目明,頭腦清醒,信息靈通,見機(jī)而動(dòng),在內(nèi)部審計(jì)崗位上有所作為。

(三)提高風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和應(yīng)急預(yù)案的設(shè)計(jì)實(shí)施能力。內(nèi)部審計(jì)為本單位構(gòu)建“免疫”防線,主旨在于應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)過程中可能給本單位形成的各種風(fēng)險(xiǎn),避免或減少可能造成的經(jīng)濟(jì)損失,影響本單位的健康運(yùn)作和持續(xù)發(fā)展。為了強(qiáng)化“免疫”防線的堅(jiān)固度,增強(qiáng)“免疫”防線的靈活性、智能性和主動(dòng)性,內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該主動(dòng)參預(yù)本單位風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立和重大風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案的設(shè)計(jì)工作,并積極提高這方面的設(shè)計(jì)和組織實(shí)施能力。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,重點(diǎn)在于提高風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力和識(shí)別能力,健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)責(zé)任制,促進(jìn)按照有關(guān)規(guī)定提存風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以備彌補(bǔ)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案,重點(diǎn)在于當(dāng)重大的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)襲來的時(shí)刻,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、規(guī)模、力度、時(shí)段、破壞程度和經(jīng)濟(jì)損失額度,根據(jù)本單位的市場(chǎng)定位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力,劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并明確應(yīng)對(duì)措施,責(zé)任到人,爭(zhēng)取主動(dòng)、有序、有備,把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損害減少到最低程度,不影響單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。更重要的是在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中辟蹊徑、出奇招,力求“化險(xiǎn)為夷”,變風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇,在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中謀發(fā)展。

(四)提高財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制和執(zhí)行實(shí)況的審計(jì)監(jiān)督能力。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé),也是構(gòu)建“免疫”防線需要不斷加固的主要陣地。要大力促進(jìn)并完善全面預(yù)算管理機(jī)制,從三個(gè)方面提高審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化監(jiān)督力度:一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的全過程審計(jì)監(jiān)督,將審計(jì)重點(diǎn)由預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)收支預(yù)算的全過程審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移到預(yù)算編制階段,從“源頭”抓起,認(rèn)真審計(jì)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制依據(jù)的可靠程度,論證其合法性、合理性、效益性和前瞻性,堵漏防弊,防患于未然;二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支預(yù)算內(nèi)容的全方位審計(jì)監(jiān)督,將審計(jì)重點(diǎn)由節(jié)約成本費(fèi)用支出為主轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)收入與支出并重,特別注意暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、往來諸科目的異常變動(dòng),避免漏收亂支,資金流失。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的全面考核評(píng)估,不僅要對(duì)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行認(rèn)真考核評(píng)估,而且要從國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、應(yīng)盡社會(huì)責(zé)任的高度,以構(gòu)建“免疫”防線的視角,評(píng)估預(yù)算執(zhí)行中是否存在需要“加固”的薄弱部位,提出建設(shè)性意見。

(五)提高內(nèi)部控制機(jī)制力度到位實(shí)況的考核評(píng)估能力。建立內(nèi)部控制機(jī)制,旨在確保單位的經(jīng)濟(jì)行為合法、規(guī)范、有序、健康運(yùn)作,順利實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作者職責(zé)所在,不僅應(yīng)當(dāng)積極參與內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)和組織實(shí)施活動(dòng),而且應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行實(shí)況的考核和評(píng)估,促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善,強(qiáng)化其控制力度,提高其“免疫”功能。需要著力解決的問題有三:一是要檢驗(yàn)已建立的內(nèi)部控制制度是否完備,是否適合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要,具有應(yīng)有的控制力度和控制效果。要通過調(diào)查研究、實(shí)地測(cè)試、考查記錄等方法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否符合“全面控制,突出重點(diǎn),要求明確,措施可行責(zé)任到位,環(huán)環(huán)扣緊,一著不漏”的設(shè)計(jì)要求,是否存在內(nèi)部控制的“空白點(diǎn)”“盲點(diǎn)”和“死角”,不使“免疫”防線存在漏洞。二是核實(shí)已實(shí)施的內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真的執(zhí)行,有無形式主義現(xiàn)象。要到第一線了解相關(guān)人員對(duì)已實(shí)施的內(nèi)部控制制度是否在思想上認(rèn)同接受,有無抵觸情緒,在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到哪些阻力和具體困難,怎樣才能確保內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中真正起到自覺遵守、自我規(guī)范、相互配合、相互制約的積極作用。三是抓好內(nèi)部控制實(shí)效的考核和評(píng)價(jià),廣泛聽取意見,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),深入剖析成因,集思廣益,探索如何完善之道,供領(lǐng)導(dǎo)層決策,促使內(nèi)部控制機(jī)制能夠做到以人為本,與時(shí)俱進(jìn),控制有力,獎(jiǎng)懲有據(jù),具有應(yīng)有的權(quán)威性。

(六)提高自我優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)能力,確保內(nèi)部審計(jì)在新形勢(shì)下?lián)碛行碌幕盍?。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,內(nèi)部審計(jì)工作者擁有的相對(duì)滯后的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能已經(jīng)難以適應(yīng)形勢(shì)的需要,難以勝任自身的職責(zé)定位。必須自覺地根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要,吸納涌現(xiàn)的大量新知識(shí),掌握先進(jìn)和科學(xué)技能,才能夠?qū)τ龅降男率挛?、新矛盾、新問題有準(zhǔn)確的識(shí)別力、判斷力和處置力,避免由于新知識(shí)的缺失和新技能的無知而衰失話語權(quán),陷于難以有所作為的尷尬境地。優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu),要根據(jù)學(xué)以致用、學(xué)用結(jié)合原則,強(qiáng)調(diào)“缺什么,補(bǔ)什么”,采取以自學(xué)為主的多種形式吸納新知識(shí)。從現(xiàn)實(shí)情況看,重點(diǎn)是:認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新知識(shí),世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新知識(shí),國際投資和貿(mào)易往來的新知識(shí),以及有關(guān)法律法規(guī)、現(xiàn)代企業(yè)管理、資源整合利用、應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)、資本增值、環(huán)境保護(hù)等方面的新知識(shí)。另一方面要努力學(xué)習(xí)并掌握開展審計(jì)工作必須掌握的現(xiàn)代科學(xué)技能,主要是計(jì)算機(jī)的運(yùn)用技術(shù),以適應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)化、辦公自動(dòng)化和電子商務(wù)發(fā)展的需要。既可以確保審計(jì)的質(zhì)量,同時(shí)可以提高審計(jì)效率。必須強(qiáng)調(diào)的是:內(nèi)部審計(jì)工作者優(yōu)化自身知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握現(xiàn)代科技手段,可以各取所需,各有所重,但更要重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和現(xiàn)代科學(xué)技能的駕馭,造就高素質(zhì)的現(xiàn)代型、知識(shí)型的內(nèi)部審計(jì)群體,提高整體適應(yīng)新形勢(shì)的能力。

(作者單位:南京市審計(jì)局)