淺談基建工程項目全程跟蹤審計

周險峰

一、基建工程全程跟蹤審訂的特征

l、內(nèi)容全面,審計環(huán)節(jié)多。從基建工程的程序中可以看出,基建工程的全程跟蹤審計是對工程建設(shè)項目全過程,全方位的審計。涉及決策、審批、設(shè)計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計,合法合規(guī),建設(shè)單位管理情況,設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、質(zhì)量監(jiān)督單位職責履行和人員配備情況。

2、具有連續(xù)性、同一項目多次審計的特點。基建工程程序的8個階段可分為建設(shè)期三個階段:前期準備階段、施工建設(shè)階段、竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性,從而實現(xiàn)事前、事中、事后的控制,以便全面地對整個基建項目的活動進行客觀、公正的評價。

3、審計評價政策性強、專業(yè)性強?；椖繉徲嬌婕皟?nèi)容多且復雜,投資大,涉及面廣,涉及著審計、會計、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計、工程技術(shù)人員等,專業(yè)性強,政策性強,要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力;同時審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴格。

二、基建工程全程跟蹤審計的內(nèi)容

(一)前期準備階段

1、審查基本建設(shè)項目的立項程序是否規(guī)范有效,審批手續(xù)是否齊全,建設(shè)資金來源是否正當,資金是否有保證,開工條件是否具備,工期預測是否合理等。重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設(shè)計審批是否嚴格遵守審批程序。

2、設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素,一般決定了工程造價的90%。審計的主要內(nèi)容是:是否按照相關(guān)法規(guī)選擇設(shè)計單位;設(shè)計圖紙是否規(guī)范,是否達到各設(shè)計階段的要求;是否對設(shè)計雙方的責權(quán)利作出嚴格的、合理的要求,避免糾紛。

3、招標投標是基建工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容,是否公開、公平、公正,有無不招標、圍標、串標的情況發(fā)生。應注意公開招投標的工程公告、范圍、方式是否符合要求;應公開招標的工程是否違規(guī)進行邀請招標;符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續(xù)。審查評標小組對標書的評定是否正確、公正;定標后是否有借故改變中標單位的情況。

(二)施工建設(shè)階段,重點對建設(shè)資金管理、建設(shè)管理、質(zhì)量控制進行審計

1、審查建設(shè)資金是否及時足額到位,審查建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶管理、?？顚Ｓ?是否按照工程進度付款,有無擠占,有無弄虛作假,挪用或抽逃建設(shè)資金情況。

2、施工合同審計基建工程全過程審計中,合同審計是重中之重。首先,在合同簽訂前,主要審查合同訂立形式是否適當,合同主體是否合法,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程,合同文本是否為國家標準格式,合同的工程內(nèi)容和承包范圍是否明確,合同工期、質(zhì)量等級是否按招標投標的約定簽訂,合同條款中對涉及工程價款結(jié)算事項是否進行了約定等。其次,大宗材料、設(shè)備價格、材料、設(shè)備檔次的選擇,價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。應當重點審查有沒有降低標準,以次充好的情況,必要時可提請質(zhì)檢部門鑒定;如果合同以包工包料形式簽訂,要對進場材料、設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復核。同時,必須由審計部門、基建部門、監(jiān)理單位、施工單位共同確認。最后,合同履行的審計一是審查預付款的支付是否符合合同約定,預付款的扣回是否符合國家規(guī)定。二是審查工程款的支付是否和實際的工程量相匹配,是否符合合同約定。三是重點審計變更簽證,注意審查:變更和簽證的理由是否充分,情況是否屬實,計量是否準確,手續(xù)是否齊全,資料是否完整,與合同有無沖突;對變更金額較大的,應到施工現(xiàn)場,詳細了解現(xiàn)場情況,走訪施工單位、監(jiān)理單位,進行復核,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,解決問題。四是審查有無隨意擴大規(guī)模,提高工程標準,突破概預算的情況。

3、審計監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)機構(gòu)的質(zhì)量控制是否到位,有無不按圖紙、不按規(guī)范施工、偷工減料等工程質(zhì)量問題。

4、審查建設(shè)單位管理費,基本建設(shè)單位存在的普遍問題是建設(shè)單位管理費超支現(xiàn)象嚴重,甚至成倍地超出概算。導致多數(shù)項目建設(shè)單位管理費超概算的原因主要有兩個方面,一是概算的計算標準偏低。標準與實際需求的過度背離,致使概算缺乏現(xiàn)實指導作用,超概算問題難以避免。二是建設(shè)單位自身對該項費用的管理重視不夠,控制的手段不多。特別是一些屬臨時機構(gòu)性質(zhì)的建設(shè)單位,管理制度不健全,支出隨意性大的現(xiàn)象更加突出,這也是審計中必須注意的問題。

5、審查工程記錄是否完整,工程資料是否齊全。

(三)竣工決算階段

1、審查竣工決算是否按照規(guī)定的時間及時實施竣工決算,編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,是否存在遺留問題。

2、審核竣工決算資料的齊全性和真實性,有關(guān)會計報表,主要附表及納稅資料和原始合同文件是否齊全,報表中的各個項目內(nèi)容是否完整,報表之間是否存在構(gòu)稽關(guān)系和相互一致,竣工說明書所列示內(nèi)容是否全面。

3、審查建設(shè)單位的竣工驗收工作是否符合有關(guān)規(guī)定,工程質(zhì)量是否符合檢驗評定的標準。

4、審查施工建設(shè)是否按照批準文件規(guī)定的初步設(shè)計方案進行施工,各個單位是否嚴格遵守概算標準,有無概算外項目和提高建設(shè)標準的情況,有無擴大建設(shè)規(guī)模,重大質(zhì)量問題和經(jīng)濟損失的情況。

5、審查交付使用的資產(chǎn)是否齊全,是否符合交付條件,移交手續(xù)是否完備合規(guī)。

三、基建工程全程跟蹤審計的程序

1、確定審計項目,基建工程全程跟蹤審計,是通過不同時點對同一項目全過程的全方位的跟蹤審計,審計的目的和審計資源的局限性決定了不可能在每個基建工程上實施,應該選擇投資額較大,關(guān)系國計民生的大型投資項目。

2、確定實施方案,配備審計人員,按照審計項目的具體要求,適當配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應技術(shù)特長的審計人員。

3、實施階段。包括詳細調(diào)查了解、實施審計測試;收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿;醞釀審計意見三個方面的工作。

4、報告階段報告階段是對實施階段的總結(jié),通常應包含以下環(huán)節(jié):歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結(jié)論、立卷歸檔。

綜上所述,基建工程全程跟蹤審計是通過不同時點對同一建設(shè)項目的前期準備、施工建設(shè)、竣工驗收過程進行全方位的審計,通過對工程項目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制,實現(xiàn)糾錯和預防的效果,規(guī)范工程建設(shè)投資,有效控制和防范政府投資項目的風險,保證政府投資的效益,發(fā)揮實現(xiàn)政府投資項目的預期目標的作用。