淺談?wù)顿Y項(xiàng)目跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)

吳亞萍

政府投資項(xiàng)目跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)主要是政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì),審計(jì)目的在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本支出,同時(shí)在加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理,規(guī)范建設(shè)合同和維護(hù)建筑市場秩序方面發(fā)揮積極作用。

一、政府投資項(xiàng)目開工前跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)

1、政府投資項(xiàng)目審批環(huán)節(jié)的審查。著重檢查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全?？煞乐骨捌跍?zhǔn)備不足臨時(shí)動議、項(xiàng)目倉促上馬,減少損失浪費(fèi)和工程成本,確保項(xiàng)目決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效,有效防范決策過程中出現(xiàn)的“獻(xiàn)禮工程”等問題,以切實(shí)提高工程質(zhì)量和效率,從根本上防止投資項(xiàng)目失敗。

2、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)。審查政府投資項(xiàng)目是否進(jìn)行了充分必要的可行性研究,前提是否具備,是否編制并上報(bào)需要進(jìn)行可行性研究的項(xiàng)目建議書,審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序。可行性研究內(nèi)容是否齊全,資源、水文、地質(zhì)等配套條件是否具備,建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否經(jīng)過綜合研究、是否進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較,投資估算是否科學(xué)、準(zhǔn)確,資金籌措計(jì)劃是否符合規(guī)定,社會、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境效果的預(yù)測評價(jià)是否客觀。通過審計(jì),有助于促進(jìn)提高投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性和技術(shù)的可行性,防止立項(xiàng)失誤。

3、設(shè)計(jì)及概算審計(jì)。著眼滿足功能要求、審美要求、質(zhì)量要求和投資效益要求,必須從更高層次上對項(xiàng)目設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)應(yīng)對工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查,力求不漏項(xiàng),不留缺口,并要考慮到足夠的不可預(yù)見的因素。通過審計(jì),控制工程造價(jià)及總投資、建設(shè)工程效果標(biāo)準(zhǔn)和考核評價(jià),有助于提高項(xiàng)目質(zhì)量和資金使用效率。

4、工程招投標(biāo)審計(jì)。主要檢查招標(biāo)文件是否完整嚴(yán)密、評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理、招標(biāo)程序是否合法合規(guī)、招標(biāo)過程是否公正公平,是否存在規(guī)避招標(biāo)或假招標(biāo)行為等。通過審計(jì)規(guī)范政府投資項(xiàng)目發(fā)包和造價(jià)控制,有助于選擇真正條件優(yōu)越的競爭者中標(biāo)工程,切實(shí)提高項(xiàng)目質(zhì)量,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。

5、工程量清單編制及套用定額審計(jì)。審計(jì)定額的選用是否正確、合理;定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無錯(cuò)套、高套定額現(xiàn)象。工程決算中選用的定額編號所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致,定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目內(nèi)容是否重計(jì)算,定額基價(jià)的換算過程是否完整正確等。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系工程造價(jià)的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng),避免工程爭議,減少投資損失。

二、政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤績效審計(jì)的重點(diǎn)

1、拆遷審計(jì)。重點(diǎn)檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理;有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題,拆遷所付資金是否真正付到拆遷戶手中。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本,并可從跟蹤建設(shè)資金流向發(fā)現(xiàn)是否有違法規(guī)行為。

2、前期財(cái)務(wù)審計(jì)。檢查賬簿的設(shè)立是否符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,特別是工程成本的核算是否符合會計(jì)制度的要求,是否有利于政府投資項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要;政府投資項(xiàng)目的賬戶設(shè)立是否符合有關(guān)規(guī)定,資金來源是否合法、到位,是否專戶存儲,建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)完成工作量的需要。

3、內(nèi)部控制制度審計(jì)。一是審查內(nèi)控制度的建立情況,二是審查內(nèi)控制度執(zhí)行情況。主要檢查工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備及材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷等制度的建立及執(zhí)行情況。尤其對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格要進(jìn)行檢查,防止從中加價(jià)。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的,要查明原因,分清責(zé)任,并督促建設(shè)單位及時(shí)處理,避免造成更大的損失。通過審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過完善制度加強(qiáng)質(zhì)量控制、成本控制、防止損失浪費(fèi),提高效率,保證建設(shè)資金合法有效使用。

4、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。結(jié)合已編制的工程量清單。對多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng),或多增項(xiàng)少減項(xiàng)等較為突出問題,通過賬表核對,賬實(shí)核對,審查有無多列、少列或錯(cuò)列現(xiàn)象。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量,有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,也有助于通過工程量清單索賠事項(xiàng)的審計(jì),促進(jìn)提高工程效率。

5、項(xiàng)目變更審計(jì)。政府投資項(xiàng)目的變更必然涉及工程價(jià)款的變動。目前國內(nèi)建筑市場競爭激烈,施工單位常常采用低價(jià)策略謀求中標(biāo)。中標(biāo)后又通過大量的變更來提高工程造價(jià),從中獲利。在竣工決算時(shí),又使決算價(jià)格嚴(yán)重突破預(yù)算,形成了名副其實(shí)的“釣魚”工程。鑒此,必須對變更事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查。重點(diǎn)審查項(xiàng)目變更理由是否充分、合理,變更論證是否科學(xué)嚴(yán)密,審批手續(xù)是否完備,資料是否齊全、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求,從而合理控制工程造價(jià)。

6、待攤投資審計(jì)。檢查待攤投資有無超支,明確超支幅度和原因,檢查費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則,有無超出概算控制金額,費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī),有助于直接控制投資成本。

7、監(jiān)理履職情況審計(jì)。審查監(jiān)理單位的選擇方式和資質(zhì),檢查施工單位質(zhì)量保證體系和監(jiān)督檢查制度的建立及是否有效運(yùn)行。重點(diǎn)檢查監(jiān)理單位對隱蔽工程及其他檢查內(nèi)容是否進(jìn)行了監(jiān)理并辦理了有關(guān)簽證手續(xù),有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量并控制投資支出。

8、建設(shè)工程(分期)投資支出審計(jì)。檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?是否按照合同規(guī)定的工程進(jìn)度付款,有無擠占、挪用政府投資項(xiàng)目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長期不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象,以直接控制投資支出。

三、政府投資項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤績效審計(jì)重點(diǎn)

1、建設(shè)工程總投資審計(jì)。主要是指工程竣工結(jié)算審計(jì),對工程竣工結(jié)算、工程財(cái)務(wù)決算、生產(chǎn)準(zhǔn)備及聯(lián)合試運(yùn)行和交付使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,重點(diǎn)是施工單位工程結(jié)算和建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算的審計(jì),控制建設(shè)工程總投資及總造價(jià)。

2、進(jìn)行綜合性績效評價(jià)。政府重大投資項(xiàng)目應(yīng)兼顧項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益。政府投資項(xiàng)目的審計(jì)對象主要是社會公共工程項(xiàng)目,社會公共工程項(xiàng)目應(yīng)審查的不僅是項(xiàng)目本身的投入產(chǎn)出效益,更重要的是要審查項(xiàng)目建成后對社會的影響程度,檢查是否滿足國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的要求。在社會效益評價(jià)中既要考慮效益原則,同時(shí)也要兼顧公平原則,項(xiàng)目收益是否得到公平分配。此外,公共工程的環(huán)境效益也越來越得到重視,需要審查項(xiàng)目建成后對社會環(huán)境和社會資源的影響,是否對自然環(huán)境造成損害,是否對自然資源進(jìn)行了合理、節(jié)約的利用,包括對土地、能源等各種資源的利用情況。

(作者單位:富平縣財(cái)政局)