企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

李江嬌

摘要:本文介紹了內(nèi)部會計控制的基本理論及如何進(jìn)行內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;管理者

1 內(nèi)部會計控制的基本理論

1.1 內(nèi)部會計控制的涵義

什么是內(nèi)部會計控制?理論界存在各種觀點。由于表述眾多,本文僅選擇權(quán)威定義進(jìn)行分析。1992年,美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布報告《內(nèi)部控制-整體框架》(即“COSO報告”)。該報告將內(nèi)部控制定義為:是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響,目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。

1.2 內(nèi)部會計控制的基本假設(shè)

目前會計界尚未提出內(nèi)部控制假設(shè)這一命題。內(nèi)部控制是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)之上的,這些假設(shè)包括單位實體假設(shè)、可控假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。離開了這些假設(shè),內(nèi)部控制就不能存在。

1.3 內(nèi)部會計控制的基本原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則,這些原則包括:合法性原則、相互牽制原則、程式定位原則、系統(tǒng)全面原則、成本效益原則、重要性原則。

2 企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,通過實踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行,靠的就是內(nèi)部控制。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下幾個方面入手:

2.1 完善企業(yè)的控制環(huán)境

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍,塑造企業(yè)文化,影響企業(yè)員工的控制意識,影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的:董事會。對內(nèi)部控制而言,一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。但是,只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧,并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r,才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè),發(fā)揮董事會的作用和潛能,使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中,董事會一直很受重視,其挑選條件極為苛刻,在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴(yán)格。

企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用,素質(zhì)不同,對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。當(dāng)然,企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能,還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。

管理者的品行及管理哲學(xué)。企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等,都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn),直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。因此,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外,還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。

企業(yè)文化。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時,應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化,保持一種健康的文化氛圍,使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生,而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。

組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面,在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命,并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。

信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

2.2 進(jìn)行全面的風(fēng)險評估

環(huán)境控制和風(fēng)險評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素,而須從環(huán)境及其風(fēng)險的分?jǐn)D入手?？刂坪惋L(fēng)險的概念緊密相聯(lián),正如前后門,都通向同一房間,一個組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會遭受的風(fēng)險,就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程;若然,“標(biāo)王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動。國外對風(fēng)險評估早已非常重視。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估一般須經(jīng)歷風(fēng)險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是,當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時,風(fēng)險最容易發(fā)生,因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。

2.3 設(shè)立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其已針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”,采取了必要行動?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如,企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批,要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。

2.4 加強(qiáng)信息流動與溝通

企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面,同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素,是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng),則意味著該企業(yè)可能會成功,反之則否。據(jù)筆者所知,江西一家國有企業(yè)購買了一火車槽車重油,進(jìn)廠一夜后無人驗收,爾后這列載有近30噸重油的槽車又被當(dāng)空車返回了鐵路部門。這樣的信息溝通體系,是無法希望其內(nèi)部控制能有很高的效率和效果的。

2.5 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

前已述及,企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此,要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成,也可以通過進(jìn)行個別的、單獨的評估來實現(xiàn),或兩者結(jié)合。

不過,應(yīng)當(dāng)指出的是,內(nèi)部會計控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部會計控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制進(jìn)行全面的研究,或制定準(zhǔn)則,或提出指南,給企業(yè)的內(nèi)部會計控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。此外,外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿?讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制。

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