對我國建筑工程項目審計的思考

摘要：近些年來，隨著國家經(jīng)濟建設蓬勃發(fā)展，基本建設工程項目與企業(yè)技術(shù)改造項目越來越多，但在工程項目審計方面存在著諸多問題，導致審計不能忠實反映工程的實際造價，在國內(nèi)常常發(fā)生投資浪費，給國家或企業(yè)造成很大的經(jīng)濟損失，因此，搞好工程項目審計，既是維護國家經(jīng)濟利益，加強工程建設的監(jiān)督管理，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)，也是保障施工企業(yè)減少損失，實現(xiàn)預期利潤，提高競爭力的重要方法。

關鍵詞：工程；項目：審計

中圖分類號：TU722

文獻標識碼：B

文章編號：1008-0422(2009)05-0187-02

1 工程項目審計概述

工程項目審計工作要對項目各個階段、方方面面的工作進行深入系統(tǒng)的調(diào)查和監(jiān)督。

工程項目審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)從以財務收支審計為主，向以經(jīng)濟效益審計為主轉(zhuǎn)變的一種有效途徑和方式，搞好工程項目審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計的一項基本功。當前建筑業(yè)全面推行“項目法”施工，對工程項目這種一次性的組織機構(gòu)形式進行經(jīng)濟責任、成本、效益審計更顯得十分必要和富有現(xiàn)實意義，工程項目審計在國有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進中，會對“項目法”施工的完善和發(fā)展起到極大的促進作用。

2 我國工程審計存在的問題及改革設想

2.1 我國工程審計的現(xiàn)狀及存在的問題

從目前來看，基本建設管理和基建財務管理主要存在以下四個方面的問題：

(1)送審資料不完整、真實性不高

要求工程結(jié)算送審資料真實完整是對工程結(jié)算進行審核的首要條件，也是作好工程結(jié)算審核的基礎。工程結(jié)算審核所需的資料一般包括：工程建設有關合同(對招投標項目還包括招投標文件、中標通知書)、工程預算資料、竣工結(jié)算書、施工中進行的各種交底、會審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設計變更通知書和工程竣工驗收報告等。

(2)變更、簽證過多，且簽證隨意性大

一些項目未按工程建設程序辦事，開工前無設計圖紙或只是較粗略的設計草圖，在實施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數(shù)目過多。如筆者曾審核過的某建設單位辦公樓二次裝修改造工程，施工前無裝修施工圖紙，僅在合同中約定了主要部位所采用的裝修材料和大致做法，而在裝修過程中，按建設方要求變更了裝修材料，增加了許多細部的裝修構(gòu)造處理，整個裝修工程是邊做邊像，最后使得結(jié)算造價遠遠超過了合同預算造價。

(3)合同簽訂不規(guī)范，合同管理流于形式

在有些工程項目建設中甲乙雙方對合同的重要性、嚴肅性認識不夠，簽訂合同時對條款沒有仔細推敲，造成合同條款不齊全、不嚴密、活口太多，使得合同流于形式。在合同實施過程中也沒有進行有效的合同管理，施工管理與合同管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，一些施工管理人員不懂經(jīng)濟、不懂合同管理，使得其工程管理方式仍偏重質(zhì)量管理忽視合同管理。如某工程預算造價低，工期較短，甲乙雙方在合同中明確工程合同造價采用大包干，卻沒有明確包干范圍及合同價可調(diào)的情況，到結(jié)算時，由于施工期間材料大幅漲價，工程結(jié)算造價超過包干造價較多，于是施工單位要求追加工程結(jié)算價款，建設單位則以合同包干為由不同意追加工程款，雙方發(fā)生了分歧、爭執(zhí)。為什么雙方不在簽訂合同時把條款寫得更全面嚴密一些，其理由就是合同金額小，沒必要搞得那么復雜，結(jié)果導致了合同爭議，最終造成工程結(jié)算及結(jié)算審核的困難。

(4)對項目的結(jié)算審核重視不夠

在財政投資項目結(jié)算審核中筆者發(fā)現(xiàn)對于那些政府關注的重點工程項目，財政評審機構(gòu)從上至下各方面都給予了高度重視，而對于一些投資額小的小項目給予的重視程度不高，對這些項目執(zhí)行基本建設程序的監(jiān)管不力，存在招投標走過場、邊設計邊施工、不進行工程監(jiān)理、隨意進行設計變更致使結(jié)算突破預算等現(xiàn)象。又由于結(jié)算審核人員的績效是根據(jù)結(jié)算核減金額大小計算的，因此，一些審核人員對造價較小的項目不愿花過多精力去審核，僅憑書面結(jié)算資料，而不進行必要的現(xiàn)場量測核實，存在審查不嚴，審核質(zhì)量不高的情況。還有少數(shù)評審人員在結(jié)算審核中礙于情面，不能堅持原則，覺得反正是小項目金額不大，也就拿國家的錢做了順水人情。

(5)從國家審計角度看，在工程審計領域存在很大空缺。

從國家審計角度看，在國家采取了建設項目審計以來，取得了巨大成效。但是，由于受國家審計力量的限制，審計的范圍很窄，主要局限于財務審計，并且高素質(zhì)、一專多能的工程審計人才。嚴重短缺，造成在許多時候，政府審計部門委托社會中介機構(gòu)，如工程造價咨詢機構(gòu)等進行臨時有償審計。而對審計人員的業(yè)務活動沒有相應的質(zhì)量保證體系和約束機制，造成建筑工程預結(jié)算審計人員的收入利益和其審計質(zhì)量不相配比，其審計結(jié)論一旦有了審計機關的簽章，便具有了權(quán)威性。

由于國有資產(chǎn)的投資主體是全國人民，國家審計機關有關對基本建設項目的審計權(quán)限是由人民代表大會通過的《中華人民共和國審計法》及國務院令《中華人民共和國審計法實施細則條例》賦予。嚴格地說，政府審計部門受人民委托對國有資產(chǎn)進行審計，沒有權(quán)利再轉(zhuǎn)而委托中介機構(gòu)進行有償審計。

(6)缺乏全過程、全方位的工程審計。

無論國家還是社會中介，對工程審計目前大多局限于竣工結(jié)算審計，建筑工程的前期、中期審計相對弱化，沒有發(fā)揮工程審計應有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。由于財政項目較多、人員不足，工程項目的建設周期長，資金投入大，而現(xiàn)行的財政跟蹤審計員一般都要兼顧內(nèi)業(yè)評審他們根本不可能每一個細節(jié)跟蹤到位特別是隱蔽工程，但現(xiàn)在大部分監(jiān)理單位及建設單位的人員專業(yè)知識不到位或不負責任導致事前、事中控制不嚴而影響到后期的竣工結(jié)算審計。

2.2 我國工程審計的改革與設想

長期以來，在工程審計領域，我們存在一些模糊的概念，造價咨詢機構(gòu)的審計和國家審計的界限不清，重復審計，審計效率不高。我們應嚴格界定國家審計部門對國有資產(chǎn)投資項目審計和造價咨詢等中介機構(gòu)對其他業(yè)主投資的工程預結(jié)算進行的審計。同時必須加強政府審計機關和工程造價咨詢機構(gòu)對工程審計的發(fā)展，使我國的基本建設投資不斷走向規(guī)范化。因此，應做好以下幾方面的工作：

(1)正確把握審核內(nèi)容，突出重點

工程結(jié)算審核的主要依據(jù)是建設工程合同文件，凡是作為合同組成部分的所有資料，都是結(jié)算的依據(jù)，對工程造價都會產(chǎn)生影響。工程結(jié)算審計時，要以合同為依據(jù)，正確把握審核內(nèi)容，突出重點，首先要查看，熟悉與工程施工有關的合同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關規(guī)則，按照竣工圖及其他有關資料、圖集等進行工程量計算，并與施工單位報送的計算書進行比較。原則上應進行逐項審計，有時也可以根據(jù)具體實際情況抽樣審計，抽樣時應選取單價高、工程量大、在整個項目中有意義的樣本。工程量計算及內(nèi)容清楚后，應審查定額套用是否符合實際，是否準確合理，定額換算是否準確，補充單價是否根據(jù)工程實際測算。實際材料價格與定額有差額時，應根據(jù)有關規(guī)定進行調(diào)整。最后還要審查是否按規(guī)定的費率執(zhí)行，有無巧列名目，亂計費，亂攤費用的現(xiàn)象。

(2)以合同為依據(jù)，嚴把簽證關

按有關規(guī)定，合同履行過程中，發(fā)包人與承包人有關工程洽商、變更等書面協(xié)議或文件是對合同的補充，視為合同的組成部分，如簽證、會議紀要等，簽證作為合同的補充部分，與合同發(fā)生矛盾時，應按簽證執(zhí)行。但并不是所有簽證審核時都能照搬照用，在具體工程結(jié)算審核過程中，應對簽證程序及內(nèi)容進行認真分析，區(qū)別對待，正確應用。首先應檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，是否符合合同中的有關規(guī)定。其次應認真分析簽證內(nèi)容是否客觀公正，目前許多項目中，亂簽證現(xiàn)象比較嚴重，該簽的簽，不該簽的也簽，使合同外增加費用太多。為了避免不合理簽證造成投資增加，除監(jiān)理工程師和甲方現(xiàn)場代表必須嚴把簽證關外，造價工程師在結(jié)算審核過程中，要學會運用邏輯推理的辦法，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真，去粗取精，認真分析簽證內(nèi)容的客觀性、合法性和合理性，不合理的簽證堅決不能采用。分析簽證內(nèi)容時，可配備一些常規(guī)檢測器材到現(xiàn)場進行實測分析，也可以通過對當事人的詢問，來確認簽證數(shù)據(jù)是否客觀公正，有無重大偏離，現(xiàn)場簽證事件的責任方是誰，是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等。只有合法、客觀、公正的簽證才有效，才能作為結(jié)算依據(jù)。

(3)充分運用計算機輔助審計，提高審計的質(zhì)量

工程結(jié)算審計任務繁重，審計計算工作量和重復手工勞動量也很大，應加強計算機輔助審計，可針對具體項目應用成熟的軟件如工程量自動計算軟件、鋼筋計算軟件、預算套價軟件，避免重算、漏算和粗算。當然l軟件只是種工具，在實際工作中要充分運用計算機軟件的優(yōu)勢與審計人員在實際工作中積累的寶貴經(jīng)驗、判斷能力緊密結(jié)合起來，才能使工程結(jié)算審計在效率和質(zhì)量上取得突破。

(4)運用談判技巧，說服各方達成共識

審計工作成果和結(jié)算審減額只有在與施工單位取得共識，建設單位確認，且各方均在審計報告上簽字后才能成立，由于各方立場、利益的不同，必然在審計處理意見上有大量分歧，一般認為審計人員所進行的溝通和對接是一種帶有沖突性的談判工作，為達到既不傷害彼此的根本利益，又能維持各方友好合作關系的目標，審計人員要運用心理學知識，并有意識地、恰當?shù)剡\用一些談判策略和技巧，以駕馭審計對話內(nèi)容，產(chǎn)生合作、建立信任、解決對立情緒，并得到有關人員的支持和尊重，在重大原則問題上應自始至終堅持專業(yè)標準，立場鮮明，毫不動搖和讓步。同時也應在風險控制范圍內(nèi)作出一定的讓步，在雙方處理意見上分歧較大，在用其他方法無法解決的情況下，可以考慮提出折中方案，公平解決，及早走出困境，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達到“雙贏”。

(5)加強培訓，提高審計人員素質(zhì)

審計單位應按國家有關規(guī)定，嚴格執(zhí)行持證上崗制度，當然隨著時代的發(fā)展，對審計人員的業(yè)務素質(zhì)和技能會提出更高的要求，審計人員必須隨時注重知識的更新和擴展，不僅要具備工程技術(shù)、經(jīng)濟、統(tǒng)計、法律和計算機方面的知識，還要具備審計、財會知識：不僅要學習書本上的知識，還需通過大量實踐鍛煉，培養(yǎng)自己的實際應用技能，為此應通過形式多樣的手段加強對審計人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)“復合型”人才。同時應狠抓職業(yè)道德教育，端正從業(yè)人員的從業(yè)動機，提高思想道德素質(zhì)，從而建立具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的高素質(zhì)審計人員隊伍。

3 結(jié)束語

加強對基本建設財務計劃的管理，是市場經(jīng)濟規(guī)律的客觀要求，也是經(jīng)營管理的客觀要求。通過財務投資計劃的編制、審定、批準與執(zhí)行，可以不斷地促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，積極挖掘內(nèi)部潛力，充分發(fā)揮財力與物力的效用，不斷提高管理水平，從而保證各項財務計劃指標和基本建設任務的圓滿完成。

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