試論我國(guó)會(huì)計(jì)體制如何應(yīng)對(duì)國(guó)際化的挑戰(zhàn)

[摘 要] 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，我們的國(guó)民經(jīng)濟(jì)正走向日益開(kāi)放的全球化的時(shí)代，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化也是歷史的必然，雖然國(guó)際化的步伐和進(jìn)程取決于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，但這一趨勢(shì)是不會(huì)改變的。本文主要論述我國(guó)會(huì)計(jì)體制如何應(yīng)對(duì)國(guó)際化的挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)體制 國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生的歷史背景

世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作越來(lái)越普遍，這就使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。為正確認(rèn)識(shí)這一進(jìn)程，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的產(chǎn)生的歷史背景尤其重要。

1.不斷增大的國(guó)際貿(mào)易及跨國(guó)投資

在二戰(zhàn)以后，商業(yè)資本和貨幣資本的國(guó)際化在西方發(fā)達(dá)國(guó)家很快發(fā)展起來(lái)，而且大規(guī)模地實(shí)行了生產(chǎn)資本的國(guó)際化。在國(guó)際貿(mào)易方面，歐洲的大多數(shù)國(guó)家之間，貿(mào)易往來(lái)額一般超過(guò)了國(guó)民生產(chǎn)總值的四分之一。頻繁的國(guó)際貿(mào)易，以致在當(dāng)今世界上不存在孤立的市場(chǎng)，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，國(guó)際貿(mào)易把各國(guó)經(jīng)濟(jì)緊緊地聯(lián)系在一起。

2.國(guó)際化的金融資本市場(chǎng)

在過(guò)去，一般企業(yè)所需資金只靠國(guó)內(nèi)供應(yīng)，而在國(guó)內(nèi)的資金缺乏時(shí)，就要依靠外資了。二戰(zhàn)之后，大規(guī)模引進(jìn)外資是一些國(guó)家為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)所采取的融資措施。當(dāng)前，雖說(shuō)資本的國(guó)際化移動(dòng)比較自由，但它還要受當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)規(guī)則，慣例和政府規(guī)章法令的約束。為了擺脫這種約束和管制，許多投資者采取了下述對(duì)策，即把某一特定貨幣的存放業(yè)務(wù)，移到該貨幣發(fā)行國(guó)的境外進(jìn)行。例如，在歐洲經(jīng)營(yíng)美元的存放款和債券買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)，就可以不受美國(guó)金融法規(guī)的約束，這種離岸市場(chǎng)是目前國(guó)際化金融市場(chǎng)的重要組成部分。

3.快速發(fā)展的跨國(guó)公司

推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的主要?jiǎng)恿χ?，是快速發(fā)展跨國(guó)公司.從20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、網(wǎng)絡(luò)化和自由化趨勢(shì)的不斷加劇，發(fā)達(dá)國(guó)家的資金、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展中國(guó)家的資源、廉價(jià)勞動(dòng)力和廣闊的市場(chǎng)通過(guò)跨國(guó)公司的有效運(yùn)作而最大限度地聚合在一起，跨國(guó)公司在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來(lái)越受到世人矚目。然而，到現(xiàn)在為止世界上沒(méi)有那兩個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全一致的，跨國(guó)公司的母公司遵循母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)外公司則被要求遵循東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)跨國(guó)公司旨在提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性而推進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是符合跨國(guó)公司的母國(guó)政府和東道國(guó)政府利益的，并成為他們控制跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段，這也使得他們成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化最為積極的支持者之一。

4.會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性

在會(huì)計(jì)方法中，不論記錄、確認(rèn)還是計(jì)量和報(bào)告均早已突破了國(guó)家界限，例如，在記錄方面采用復(fù)式簿記系統(tǒng)，在確認(rèn)方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)現(xiàn)原則、劃分資本性支出與收益性支出原則，在計(jì)量方面采用貨幣計(jì)量假設(shè)、歷史成本原則等，均已成為國(guó)際慣例。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

1.何為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化目前有幾種不同的看法。第一種認(rèn)為:會(huì)計(jì)提供的信息可以滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理的需要；企業(yè)內(nèi)部管理盡量采用國(guó)際先進(jìn)的管理方法，在會(huì)計(jì)事務(wù)處理中采用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和國(guó)際上通行的做法。第二種認(rèn)為:我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，就是改革我國(guó)會(huì)計(jì)體系中不適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的方面，在體現(xiàn)中國(guó)特色的同時(shí)，會(huì)計(jì)工作的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)等方面盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相吻合。第三種認(rèn)為:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是指世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、逐漸成國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。對(duì)于前兩種觀點(diǎn)可以理解為會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)；后一種觀點(diǎn)不僅要求國(guó)際協(xié)調(diào)，而且要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的意義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，根據(jù)我國(guó)加入WTO應(yīng)盡的義務(wù)，我國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，改革將更加深入，決策將更加透明，尤其是企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類別、業(yè)務(wù)種類、境內(nèi)境外等，將普遍享受?chē)?guó)民待遇，并按照國(guó)際慣例從事交易。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。要參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，我國(guó)需要建立一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有利于處理國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種關(guān)系。依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能正確地處理資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以便促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，擴(kuò)大國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作，吸引國(guó)外資金、技術(shù)、設(shè)備和人才。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以滿足企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，在其他國(guó)家與地區(qū)設(shè)立子公司或分廠就必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策，母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng)，需要了解公司整體及其子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)，這些都要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有利于提高我國(guó)的經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開(kāi)放的不斷深化，我國(guó)不僅需要建立一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，而且更需要一大批掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和熟悉現(xiàn)代國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人才。采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)一大批具有國(guó)際水準(zhǔn)的專業(yè)會(huì)計(jì)人才，一定會(huì)推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)告訴我們，我們與發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上的巨大差距，導(dǎo)致我們不應(yīng)該立即接受全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)樗芸赡艹蔀榘l(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行誆利的工具。但經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，經(jīng)濟(jì)全球化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化造成了會(huì)計(jì)環(huán)境的重大變化，會(huì)計(jì)體制的發(fā)展又是反應(yīng)性的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。國(guó)際間貿(mào)易的擴(kuò)大和投資的增大，金融資本市場(chǎng)的國(guó)際化，跨國(guó)公司的發(fā)展，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化等種種原因就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化成為一種必然趨勢(shì)，也容不得我們說(shuō)“不”！

四、我國(guó)會(huì)計(jì)體制如何應(yīng)對(duì)國(guó)際化的挑戰(zhàn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行了初步協(xié)調(diào)，為我國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和國(guó)際資本市場(chǎng)籌措資金創(chuàng)造了條件，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是一把雙刃劍，它對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)究竟有利還是有弊，不是任由評(píng)說(shuō)的問(wèn)題，我們惟有把握國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，并采取積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)它，才能以短期的陣痛換來(lái)長(zhǎng)期的利益。

1.盡快建立健全資本市場(chǎng)

在很大的程度上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化主要地依賴于公開(kāi)的資本市場(chǎng)。企業(yè)的權(quán)益、債務(wù)資本主要來(lái)源于資本市場(chǎng)，資本市場(chǎng)上有無(wú)數(shù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)投資者。獨(dú)立的資本供應(yīng)者和需求者都可以在資本市場(chǎng)上找到機(jī)會(huì)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，那么經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告就能把資本的供應(yīng)者和需求者連接起來(lái)，還可以增強(qiáng)資本供應(yīng)者對(duì)需求者提供信息的信心。而且，資本市場(chǎng)規(guī)則涉及的面極廣，資本市場(chǎng)的主體除了遵循我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度外，還必須接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管。證監(jiān)會(huì)有絕對(duì)的權(quán)威通過(guò)一些規(guī)范和必要的訴訟來(lái)保護(hù)投資者的利益?？偠灾Y本市場(chǎng)的國(guó)際化是必然的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)共同認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以獲得諸多潛在利益。首先可以降低跨國(guó)界提供信息的成本；其次，能降低信息使用者的分析和評(píng)價(jià)成本。其結(jié)果是增強(qiáng)了投資者的信心和降低了資本成本。

2.制定一套符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的目的是增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性、可理解性。制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)提供了制度保障。我國(guó)于1990年開(kāi)始起草有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草案，1998年10月成立了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并于2006年2月頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則從形式到內(nèi)容都體現(xiàn)了國(guó)際趨同，有著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的烙印。然而，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體條款上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差距。我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，修訂完善已頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究制定與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適時(shí)制定出臺(tái)若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范朝“準(zhǔn)則控制”方向發(fā)展。

3.進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)制

完善的自律機(jī)制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的保障。為此，需要進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)公司的優(yōu)勢(shì)，在推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司聯(lián)合的同時(shí)，培養(yǎng)具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)內(nèi)事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司；改善CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮中注協(xié)及各地方注協(xié)等民間組織的作用;努力提高國(guó)內(nèi)CPA的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平；增強(qiáng)CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律責(zé)任意識(shí)。提高其獨(dú)立客觀、公正職業(yè)的自覺(jué)性。

4.努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。

會(huì)計(jì)的國(guó)際化包括兩個(gè)層面：一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，另一方面則是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)的開(kāi)放。在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放問(wèn)題上，我國(guó)已列出了具體的開(kāi)放時(shí)間表，這對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）行業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則規(guī)定模式是以原則為導(dǎo)向的，這也對(duì)CPA的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。而我國(guó)CPA隊(duì)伍的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，大部分CPA是通過(guò)考試取得資格而進(jìn)入CPA隊(duì)伍的，他們從業(yè)時(shí)間短，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足。我們應(yīng)加大對(duì)執(zhí)業(yè)的CPA業(yè)務(wù)水平和道德教育等全方位培訓(xùn)的力度。對(duì)后備力量則要改革考試選拔制度，比如考試內(nèi)容方面，可考慮適當(dāng)?shù)刈⑷雽?duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的考核。

5.建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制

由于制度具有相互依存性。任一特定的制度安排的效率取決于許多因素，即使構(gòu)成制度的規(guī)則是一致的，但圍繞著這些制度的實(shí)施機(jī)制、行為準(zhǔn)則和行為者的意識(shí)形態(tài)在細(xì)微而重要方面的差別將會(huì)導(dǎo)致制度的極大變化。要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要。不然即使我國(guó)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則，也不能說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國(guó)際化。在我國(guó)目前情況下，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是簡(jiǎn)單照搬的問(wèn)題，必須加快配套制度的改革，如果不從組織保證上、人員培訓(xùn)上、法律協(xié)調(diào)上做充分的準(zhǔn)備工作，將招致改革的失敗。我們可以借鑒美國(guó)的做法（薩班斯?奧克斯利法案）強(qiáng)調(diào)通過(guò)重罰，加大造假成本。抑制準(zhǔn)則執(zhí)行者造假行為，即通過(guò)擠壓的方式逼迫報(bào)告提供者和報(bào)告使用者的利益趨向一致，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

6.積極參加國(guó)際組織活動(dòng)擴(kuò)大在國(guó)際影響力

近幾年來(lái)，我國(guó)相繼參加了證券管理的國(guó)際組織、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際組織以及亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等地區(qū)組織。但由于種種原因，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)組織中的影響力很小，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治地位很不相稱。為取得高度的地位和有影響力的發(fā)言權(quán)，一方面，我們要不斷地提高自身的水平和競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面，還要積極參加各種國(guó)際性和地區(qū)性的會(huì)計(jì)活動(dòng)，包括各類技術(shù)研究小組的工作及協(xié)調(diào)工作。要及時(shí)把握國(guó)際會(huì)計(jì)的動(dòng)向，增進(jìn)國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的了解，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則形成過(guò)程的影響力。

總之，只有在兼顧本國(guó)國(guó)情的前提下，按照國(guó)際慣例，建立健全高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，促使公司管理層忠實(shí)履行信息披露義務(wù)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀公正。

參考文獻(xiàn):

[1]姜永德:試論會(huì)計(jì)國(guó)際化[J].北京商學(xué)院學(xué)報(bào)，1999，1

[2]曲曉輝:中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2000，4

[3]王傳鳳:我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題探析[J]特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2006，12

[4]孫 錚 劉 浩:經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)思維轉(zhuǎn)換[J].上海證券報(bào)，2006，2

[5]石麗萍:我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的思考[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2003，4

[6]張東扣 王 伶:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度評(píng)析[J].財(cái)會(huì)月刊 2004，4