談?wù)剷嬓畔⒌姆€(wěn)健性原則

[摘 要] 通過對穩(wěn)健性原則存在的前提、發(fā)展曲線、與其他質(zhì)量特征的關(guān)系和其在會計實踐中的作用作一個粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會計信息使用者合理運用穩(wěn)健性原則提供參考。

[關(guān)鍵詞 會計信息 穩(wěn)健性原則

一、穩(wěn)健性原則存在的前提

1.穩(wěn)健性原則存在的客觀前提

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀前提。從宏觀來看，我國市場經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展時期，資本市場才剛剛起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國際競爭經(jīng)濟(jì)不確定因素將會更大。從微觀來看，通過企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，在激烈的市場競爭中，企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營同時存在風(fēng)險與收益。人們不愿意遭受大的風(fēng)險，因此，穩(wěn)健原則就客觀地存在了。

2.穩(wěn)健性原則存在的主觀前提

(1)契約理論是會計穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。在企業(yè)契約中，主要有所有者與管理層之間的契約和債權(quán)人與管理層之間的契約。兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。在所有者與管理人之間的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的一種工具，從而管理人可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另外，由于穩(wěn)健原則可以緩解管理者對資產(chǎn)和利潤的高估，限制對股東清算股利的發(fā)放，起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。由此可見，管理人愿意采用穩(wěn)健性原則，是它能化解上述兩對矛盾。

(2)稅收是會計穩(wěn)健性原則存在的主觀前提。除了免稅企業(yè)外，一般的企業(yè)都繳納所得稅，穩(wěn)健性可以延遲收入確認(rèn)和加速費用的確認(rèn)進(jìn)而延遲了利潤的確認(rèn)。這就降低了累計利潤，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價值，這些增值在企業(yè)各方面得以分享，同時也擴大了企業(yè)管理層的業(yè)績。因此，企業(yè)的各個方面都樂于采用穩(wěn)健性原則。

二、穩(wěn)健性原則的發(fā)展曲線

會計穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀(jì)的歐洲，如Bliss（1924）的名言“不預(yù)計利潤，但預(yù)計所有損失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”這是當(dāng)時財產(chǎn)托管人為其解脫責(zé)任的一種策略。

1980年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在2號財務(wù)會計概念公告中指出：“對于不確定性的一種審慎的反映，以確保對經(jīng)濟(jì)環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮?！狈€(wěn)健型的這一定義只指明需要“審慎反映”沒有說明如何保證風(fēng)險被“充分的考慮”。

1983年，財政部制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行尊案）》。其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價等。這是新中國成立以來第一部借鑒國際慣例而制定的會計制度。1992年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部以第五號部長會的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基礎(chǔ)準(zhǔn)則》。在一般原則的第十八條中表述：會計核算應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。穩(wěn)健性原則得到重視并在會計實踐中也得到更多的應(yīng)用，如長期投資采用權(quán)益法;提取壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備等。

1993年到現(xiàn)在，在這段時間里，一系列具體會計準(zhǔn)則相繼發(fā)布。在這些準(zhǔn)則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國2001年加入WTO后，會計制度由國際接軌轉(zhuǎn)向國際趨同。到現(xiàn)在為止，財政部共發(fā)布了38項具體準(zhǔn)則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國與國際趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立起來。在新的會計準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則被描述為：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用?！痹谛碌臅嫓?zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵和外延都有了新突破。

二、穩(wěn)健性原則與其他信息質(zhì)量原則的辯證關(guān)系

穩(wěn)健性原則是一種限制性或者附加條件的會計信息質(zhì)量特征，它與其他信息質(zhì)量特征統(tǒng)一于會計信息的有用性，共同為有用性服務(wù)，但它們之間又存在著矛盾。

1.統(tǒng)一性

對于不確定的會計事項以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以披露，其意思是要求會計信息制造者在真實可靠的原則和相關(guān)性原則下認(rèn)真處理不確定的會計事項，以維護(hù)會計信息的真實性和相關(guān)性。如果沒有穩(wěn)健性原則，會計信息的真實性將會偏離更遠(yuǎn)。另外，由于有了穩(wěn)健性原則，才使得大量的不確定事項予以披露，盡管不是非常準(zhǔn)確，但為信息使用者提供更多有利決策的數(shù)據(jù)。

2.矛盾性

（1)真實可靠性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，而且有據(jù)可查。穩(wěn)健性是對不確定的會計事項予以估計入賬，沒有真憑實據(jù)，如會計上計提固定資產(chǎn)折舊，對固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計，不管會計人員有多大本事，總有主觀因素存在很難使數(shù)據(jù)真實可靠。

（2)穩(wěn)健性是以悲觀的態(tài)度對不確定的情況做出選擇，但有時會使會計信息受到嚴(yán)重扭曲，如一些較高的收益無法得以反映等。這種悲觀的會計信息與使用者的決策缺乏相關(guān)性。另外，企業(yè)不同時期面臨的不確定事項的不確定程度可能不一樣，在核算方法上就會有變更，即使對變更加以說明，也很難一致。這就影響了信息的可比性，從而降低了信息的相關(guān)性。

三、穩(wěn)健性原則的正負(fù)面作用

1.穩(wěn)健性原則的積極作用

(1)穩(wěn)健性原則有利于保護(hù)所有者和管理者的利益。以謹(jǐn)慎的態(tài)度客觀地反映企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，可以使所有者保持清醒的頭腦免遭不必要的損失，也可以使管理者避免因提供樂觀信息而給所有者造成損失的責(zé)任。

(2)穩(wěn)健性具有適合債權(quán)人需求的信息特征。由于債權(quán)人不能享受企業(yè)快速增長帶來的高收益，因為債權(quán)人最大的希望就是安全收回貸款本金和利息。也就是說，債權(quán)人在信貸決策時非常關(guān)心企業(yè)未來的凈資產(chǎn)是否大于借貸，但企業(yè)未來的凈資產(chǎn)存在很多不確定元素，而穩(wěn)健性為保護(hù)債權(quán)人的收益提供良好的信息。

(3)穩(wěn)健性原則是準(zhǔn)則制定機構(gòu)的一種有效管理手段。為了克服市場經(jīng)濟(jì)中存在的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，準(zhǔn)則制定者通過準(zhǔn)則來計量企業(yè)管理層的努力程度，這就對經(jīng)理們的行為產(chǎn)生一定的約束，這有利于保護(hù)股東和債權(quán)人的利益。同時，會計準(zhǔn)則制定者對會計實務(wù)的規(guī)范成本也存在不對稱，如果企業(yè)夸大凈資產(chǎn)，準(zhǔn)則制定者將會面臨很多麻煩，故穩(wěn)健性原則能減少準(zhǔn)則制定者的政治成本。

(4)穩(wěn)健性原則是會計人員處理不確定事項的一條準(zhǔn)繩。會計事項的不確定性造成會計人員處理問題的隨意性。會計方法的可選擇性使得會計確認(rèn)、計量的結(jié)果有相當(dāng)大的模糊性。穩(wěn)健性的存在使會計人員在“隨意”中最大可能地滿足信息需求者的要求。

2.穩(wěn)健性原則的負(fù)向作用。

(1)降低了會計信息的質(zhì)量。一是由于在以穩(wěn)健性處理會計不確定事項時，涉及大量的判斷和估計，這就降低了信息的真實度，如企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)，不管采用什么方法，都摻雜著主觀因素，難以真實；二是由于穩(wěn)健性原則采用非對稱性會計處理，造成政策性信息失真，如甲企業(yè)將商品售給乙企業(yè)，如果甲企業(yè)當(dāng)期不確認(rèn)收入，當(dāng)然也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而乙企業(yè)要登記存貨增加，這樣同一商品一個時間內(nèi)甲，乙企業(yè)都有存貨。這就使會計信息由于穩(wěn)健性原則的采用而造成不合適的反映。

(2)為信息造假者提供方便。穩(wěn)健性原則從客觀上為造假者留下了進(jìn)行會計選擇的空間，造假者可以蓄意用其來操縱利潤，粉飾財務(wù)報表，人為地造成會計信息失真。

(3)為管理者的短期行為提供了方便。在委托代理中，投資者與管理者的目標(biāo)和希望并非一致，而管理者的薪酬，社會地位評價依賴于企業(yè)的近期業(yè)績。因此，管理者自然會利用穩(wěn)健性原則回避在契約內(nèi)那些業(yè)績不好而對企業(yè)長期利益看好的行為。

四，結(jié)束語

穩(wěn)健性原則在我國從無到有、從小到大，現(xiàn)已得到廣泛的運用，這是我國會計史上的一大進(jìn)步。會計準(zhǔn)則與國際趨同，這為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃除了一些障礙。但穩(wěn)健性原則有正負(fù)面作用，我們應(yīng)當(dāng)樹立實事求是的辯證觀點，充分利用它的積極方面，同時通過提高會計人員的職業(yè)判斷力和審計監(jiān)督等手段最大限度地抑制它的負(fù)面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]許 晶:穩(wěn)健性原則及其在會計實務(wù)中的運用.經(jīng)濟(jì)師，2007（5）

[2]王志偉:會計穩(wěn)健性——中國會計制度改革的重要方向.企業(yè)研究，2008（3）