淺析我國中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

[摘 要] 稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。在我國，由于中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題，且針對該問題分別從宏觀和微觀的角度提出自己的建議：納稅人要靈活、因地制宜地層選擇稅收籌劃技術(shù)，而且必須重視風(fēng)險問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏的結(jié)局；國家也要積極出臺合理的扶持政策，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的積極性，從而為中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的繁榮提供健康的平臺。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 選擇

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。

一 、企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日同步實(shí)施，這標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為各類企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)如何在稅法許可的條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面。現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動不僅涉及所得稅，還有很多其他稅種，只關(guān)注所得稅是不夠的，稅務(wù)籌劃正是以企業(yè)所有涉稅活動為研究對象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等為研究范圍，涉及財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析等環(huán)節(jié)的籌劃行為。因此，稅務(wù)籌劃豐富了現(xiàn)代財務(wù)管理的內(nèi)容，它要求企業(yè)充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排，以獲得經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅前的規(guī)劃行為征稅是一種政府行為，政府通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期和不同納稅地區(qū)存在稅負(fù)差異，這就為企業(yè)選擇生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和理財活動提供了基礎(chǔ)，企業(yè)可以事先進(jìn)行籌劃以獲得經(jīng)濟(jì)利益。例如，新稅法的實(shí)施對企業(yè)稅負(fù)是減輕還是加重；對有利的條件如何充分利用，以發(fā)揮最大的政策效應(yīng)；對不利的條件如何應(yīng)對，以達(dá)到影響程度最低、損失最小等。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)衡選擇，將企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平，對決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供決策依據(jù)的行為。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃具有不確定性稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)預(yù)測活動。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的尚未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，因此，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，注重收集相關(guān)信息，減少不確定因素影響，編制可行的納稅方案，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

二、 我國中小企業(yè)稅收籌劃存在問題

由于主、客觀的原因，我國中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃工作還存在許多問題。其中中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險尤其值得重視

1.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展緩慢。稅收籌劃作為降低經(jīng)營成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營者的空前關(guān)注。不過，由于我國的稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認(rèn)識上也存在種種誤區(qū)。

第一個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應(yīng)，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。

第二個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。這種認(rèn)識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區(qū)別，其實(shí)質(zhì)確有著本質(zhì)上的區(qū)別?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，它符合國家政策導(dǎo)向，是一種陽光產(chǎn)業(yè)。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進(jìn)行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當(dāng)手段通過經(jīng)營、財務(wù)上的變通，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔(dān)越來越大的制裁風(fēng)險。稅收籌劃不同于少繳稅。一般人都會認(rèn)為稅收籌劃等同于節(jié)稅或少繳稅，其實(shí)不然。如果某種經(jīng)營方案可以獲得企業(yè)利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該方案仍是最佳經(jīng)營方案。

第三個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內(nèi)，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，財務(wù)制度和會計核算方式更加縝密，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠(yuǎn)而言，它必然會促進(jìn)依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。

2.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)施面臨諸多風(fēng)險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表、交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高。各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。

三、 中小企業(yè)稅收籌劃問題的相關(guān)建議

1.微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（1)正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進(jìn)行會計核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。

（2)明確稅收籌劃的目的，貫徹成本效益原則。 中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（3)建立良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家已經(jīng)開始把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)往往擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實(shí)施，避免無效籌劃勞動。

（4)借助社會中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成。應(yīng)聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

2.宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。

（1)稅收政策要有針對性。稅收扶持政策應(yīng)以中小企業(yè)自身特點(diǎn)為主，以特殊目的為輔。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。這是其自身特點(diǎn)決定的。因此，稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)、進(jìn)入和退出壁壘少等特點(diǎn)，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。

（2)稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實(shí)處。 因此，應(yīng)對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。

（3)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍 。 要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實(shí)事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實(shí)行核定征收，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋 地:稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[2]常 晉 王向陽:推進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的思考[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2006（8），35～38

[3]錢 紅:中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].稅收征納，2006（8）44～45

[4]蘇 魯:基于新企業(yè)所得稅的企業(yè)稅務(wù)籌劃初探[J].財會研究，2008(6)

[5]注冊會計師全國統(tǒng)一考試學(xué)習(xí)指南編寫組編．稅法[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007

[6]王淑媛:財務(wù)管理與稅收籌劃[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2005(10)