淺談新經(jīng)濟對財務會計的影響

[摘 要] 本文主要講了新經(jīng)濟對財務會計的幾點影響，然后提到新經(jīng)濟背景下財務會計的改革與創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞] 新經(jīng)濟 財務會計 影響

一、新經(jīng)濟對財務會計的幾點影響

1.對會計基本假設的影響

會計核算的基本假設是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定，是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下，決定會計運行和發(fā)展的前提條件。隨著經(jīng)濟形態(tài)的改變，會計基本假設必然會受到一定的影響。新經(jīng)濟的特征之一是以信息技術(shù)為先導。借助于互聯(lián)網(wǎng)的高速、大容量信息交換，企業(yè)可以結(jié)成動態(tài)聯(lián)盟，突破企業(yè)間的界限，對企業(yè)資源進行廣泛地優(yōu)化組合，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，這就是所謂的虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)不是具有法人資格的實體公司，其中的個體可以根據(jù)合同或約定進入、退出，因此虛擬企業(yè)的邊界是模糊的。按照現(xiàn)行的衡量標準，虛擬企業(yè)不是一個會計實體， 但虛擬企業(yè)作為一種能創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的企業(yè)組織形式又是客觀存在的。虛擬企業(yè)內(nèi)各個個體之間的經(jīng)濟關(guān)系不同于一般個體間的經(jīng)濟關(guān)系。許多學者指出虛擬企業(yè)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計主體假設提出了挑戰(zhàn)，由于虛擬企業(yè)并非具有法人資格的實體公司，虛擬企業(yè)無需向投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者提供財務報告。為了有效地組織生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，并在虛擬企業(yè)內(nèi)部的各個個體之間合理地分配利益，虛擬企業(yè)必須進行內(nèi)部會計核算，為管理者提供有用的會計信息。所以從財務會計的角度看，虛擬企業(yè)不是會計主體;從管理會計的角度看，虛擬企業(yè)是會計主體，并對現(xiàn)行的會計主體假設提出了挑戰(zhàn)。

2.對會計確認與計量的沖擊

首先，新經(jīng)濟要求擴大確認范圍。在工業(yè)經(jīng)濟時代，財務會計不把人力資源確認為一項資產(chǎn)。在新經(jīng)濟時代，知識成為主要的生產(chǎn)要素;人是知識的載體，是生產(chǎn)知識、分配和使用知識的主體，人才成為最寶貴的資源。如果會計核算仍然不確認、計量人力資源，會計信息就不能如實反映企業(yè)的實際狀況。在新經(jīng)濟時代，專利、技術(shù)訣竅、商譽等各種形式的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，現(xiàn)行會計核算對無形資產(chǎn)的確認遠遠滿足不了利益相關(guān)者決策對會計信息的需求。例如，現(xiàn)行會計核算不確認自創(chuàng)商譽，但外購商譽可以按購買價格予以確認。事實上，商譽作為一種無形資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大。其次，新經(jīng)濟要求完善計量方法?，F(xiàn)行會計核算通常遵循歷史成本原則。按照歷史成本原則，資產(chǎn)入帳價值在處置前保持不變。在這種情況下，要使資產(chǎn)的帳面價值與實際價格保持一致，實際價格必須保持恒定。而實際價格的恒定有兩個前提條件:(1)幣值穩(wěn)定，(2)生產(chǎn)該商品的社會平均勞動生產(chǎn)率不變。隨著世界各國通貨膨脹問題的日益緩解，世界經(jīng)濟發(fā)展己經(jīng)步入了低通脹階段，幣值穩(wěn)定基本上能夠得到保障。在工業(yè)經(jīng)濟時代，技術(shù)進步對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高比較緩慢，社會平均勞動生產(chǎn)率基本不變。

3.對財務報告的沖擊

新經(jīng)濟對會計基本假設的影響和對會計確認、計量的沖擊，最終都會反映到財務報告上來。在新經(jīng)濟時代，如果不完善持續(xù)經(jīng)營假設，財務報告就不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)所面臨的經(jīng)營風險，就會誤導信息使用者。現(xiàn)行財務會計由于確認標準和計量技術(shù)的限制，由于歷史成本原則的束縛，將許多對利益相關(guān)者決策有用的信息排除在財務報告之外，對人力資源和自創(chuàng)商譽不予確認和計量，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認和計量嚴重背離其實際價值，對固定資產(chǎn)價值的計量也與其實際價值漸行漸遠。同時，財務會計的固有矛盾愈發(fā)突出。在新經(jīng)濟時代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財務會計的確認和計量原則，財務報告提供的會計信息就不完整，就會逐漸失去相關(guān)性。

二、新經(jīng)濟背景下財務會計的改革與創(chuàng)新

1.未來財務會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中己經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的程序和方法

盡管未來 財務會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計程序和方法，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中己經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的被證明行之有效的會計程序與方法將會得到繼承.新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述會計模式的絕大多數(shù)特征。例如，以復式記帳為會計記錄基本方式;以貨幣作為主要計量單位:財務會計運行順序為會計確認、計量、記錄和報告:會計處理的每個環(huán)節(jié)都要考慮穩(wěn)健原則;權(quán)責發(fā)生制仍將是會計確認的重要原則:歷史成本原則仍將是會計計量的重要原則等。未來財務會計發(fā)展仍會走一條遵循“繼承一揚棄”為原則的漸進式改革道路。

2.未來會計收益觀將有向經(jīng)濟學收益概念靠攏的趨勢

受經(jīng)濟學收益觀的影響，美國和英國會計界逐漸改進傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟學收益觀之間的收益概念。美國會計學會(AAA，1966)在(基本會計理論說明)中建議在單一報表中所列示的收益計算，既要反映歷史成本信息，又要反映現(xiàn)行成本信息，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而變動。

3.未來會計確認的基礎將是權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制的融合

從財務會計確認基礎歷史演進看，基于交易觀的權(quán)責發(fā)生制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的收付實現(xiàn)制。不過，未來會計確認基礎可能是權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制的融合。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風險和報酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的權(quán)責發(fā)生制受到了極大的沖擊。可以預見隨著基于非交易觀的權(quán)責發(fā)生制出現(xiàn)，權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認基礎的發(fā)展方向。

4.人力資源會計的重要性

人是知識的載體，又是創(chuàng)新的主體。人力資源是新經(jīng)濟時代最寶貴的資源。如何反映人力資源是新經(jīng)濟對現(xiàn)行財務會計的重大挑戰(zhàn)之一。按照馬克思的勞動價值論，勞動力具有價值和使用價值，勞動力的使用價值在于其不僅能創(chuàng)造用于自身再生產(chǎn)的價值，而且還能創(chuàng)造剩余價值，利潤來源于剩余價值。在工業(yè)經(jīng)濟時代，稀缺自然資源和資本是主要的生產(chǎn)要素，忽視人力資源信息對財務會計信息的相關(guān)性尚不構(gòu)成嚴重威脅.在新經(jīng)濟時代，倘若繼續(xù)忽視人力資源信息，將嚴重損害財務會計信息的相關(guān)性。

5.無形資產(chǎn)會計的重要性

在新經(jīng)濟時代，知識成為第一位的生產(chǎn)要素，創(chuàng)新和科學研究成為經(jīng)濟發(fā)展的動力。知識一般表現(xiàn)為專利權(quán)、非專利技術(shù)和其它形式。其中，專利權(quán)和非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)范疇。專利權(quán)、非專利技術(shù)等形式的無形資產(chǎn)將成為未來企業(yè)的主要資產(chǎn)。新經(jīng)濟要求財務會計真實、公允地反映專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)概念大約產(chǎn)生于十九世紀末期。二十世紀初期，在英國和美國，人們開始對無形資產(chǎn)進行會計核算。目前，在會計上得到確認的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商標權(quán)、商譽等?，F(xiàn)行財務會計對專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)按歷史成本原則計量，并且還不是所有的歷史成本都計入無形資產(chǎn)價值。這樣往往使專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的帳面價值遠低于其真實價值。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的主要資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，繼續(xù)采用這種方法計量無形資產(chǎn)將使會計信息嚴重失真。鑒于歷史成本原則的局限性，人們試圖用現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和重置成本來計量專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。對于無形資產(chǎn)計價來說，重置成本與歷史成本之間的差別并不是主要的，采用重置成本計價也不能有效改善無形資產(chǎn)會計信息的質(zhì)量。由于信息不對稱的影響，大多數(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)很難交易，沒有市場價格，企業(yè)主要是通過自行研究和開發(fā)來獲得專利權(quán)、非專利技術(shù)。另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)一般都是獨一無二的，缺乏橫向比較的參照物。所以也很難采用現(xiàn)行市價來計量無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的價值在于其節(jié)約了社會必要勞動量，從而帶來了超額收益。從理論上講，把無形資產(chǎn)帶來的未來超額收益折現(xiàn)就可以得到無形資產(chǎn)的價值。然而，企業(yè)是人力資源、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同構(gòu)成的有機整體。企業(yè)能夠取得經(jīng)濟效益是內(nèi)部、外部各種因素共同起作用的結(jié)果，很難區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟效益中哪一部分是由某一項無形資產(chǎn)帶來的。此外，要確定未來收益的時間分布和風險也很不容易。所以，用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來計量無形資產(chǎn)的方法也未能在實踐中獲得廣泛的應用?？傊侥壳盀橹篃o形資產(chǎn)的計量問題尚未得到很好的解決。

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