論企業(yè)實施股份支付不同結(jié)算方式的選擇

[摘 要] 文章主要提出了不同股份支付形式涉及的會計處理存在的差異性，以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的不同影響。企業(yè)在制定股份支付計劃時，對股份支付的結(jié)算方式選擇應根據(jù)企業(yè)的情況進行認真選擇。

[關(guān)鍵詞] 股份支付 權(quán)益結(jié)算的股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

隨著企業(yè)薪酬制度改革的推進，越來越多的企業(yè)將股票期權(quán)計劃等股份支付形式納入其薪酬制度中，面對這一現(xiàn)實情況，我國《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》專門進行了相應的規(guī)范。

對于授予后存在等待期的股份支付情況，按結(jié)算方式的不同分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。不同支付方式下涉及的會計處理存在一定差異，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響也不同。

一、不同結(jié)算方式下股份支付的會計處理對比分析

二、不同結(jié)算方式下股份支付對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

根據(jù)前文所述的會計處理方法，相同程度的激勵，相同的員工服務，僅僅由于結(jié)算方式不同，企業(yè)的經(jīng)營成果可能大相徑庭。以下舉例說明。

[例1]:20×1年12月，A公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，但必須從20×2年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。第一年有20人離開A公司，A公司估計三年中離開的人員比例將達到20%；第二年又有10人離開公司，公司將估計的人員離開比例修正為15%；第三年又有15人離開。

由于采用權(quán)益結(jié)算方式時，費用金額計算如下表所示：

[例2]:在[例1]的基礎(chǔ)上改變方案，20×1年12月，A公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務3 年，即可自20×4 年12 月31 日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。公司估計，該股票增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負債表日的公允價值如下：20×2年為15元，20×3年為16元，20×4年為18元。其他條件與例1相同。

則現(xiàn)金結(jié)算方式下，等待期內(nèi)每年的費用金額如下表所示：

由例1和例2的計算結(jié)果可見，在權(quán)益結(jié)算方式下，A公司因采取股份支付激勵所確認的成本費用金額共232500元，而現(xiàn)金結(jié)算方式下，A公司因此確認的成本費用金額共279000元。在權(quán)益工具公允價值不斷上升的情況下，現(xiàn)金結(jié)算方式比權(quán)益結(jié)算方式下，企業(yè)成本多計46500元。所以，如果企業(yè)預計所授予的權(quán)益工具的公允價值是不斷上升的趨勢，應當選擇以權(quán)益結(jié)算方式實施股份支付激勵。相反，如果企業(yè)經(jīng)營面臨困境或經(jīng)營的風險較大，預計所授予的權(quán)益工具的公允價值難以扭轉(zhuǎn)現(xiàn)在的下降趨勢或較大可能會出現(xiàn)下降趨勢，應當選擇以現(xiàn)金結(jié)算的方式。

三、不同結(jié)算方式下股份支付對企業(yè)財務狀況的影響

以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金支付的股份支付相比，可以節(jié)約企業(yè)的資金，甚至還可以使企業(yè)的貨幣資金增加。以權(quán)益結(jié)算的股份支付在形成企業(yè)的成本費用的同時，增加的是企業(yè)的所有者權(quán)益，而現(xiàn)金結(jié)算方式下，在行權(quán)日之前，增加了企業(yè)的負債。

因此，企業(yè)在計劃實施股份支付方案時，應從企業(yè)各個方面進行綜合考慮，對股份支付的結(jié)算方式進行認真選擇。