值得關注的轉移價格問題

[摘 要] 出于整體利潤最大化戰(zhàn)略的需要，跨國公司常常利用轉移價格來實現(xiàn)避稅的目的?？鐕臼褂棉D移價格對我國財政收入，民族企業(yè)的發(fā)展等方面產生了嚴重的負面影響。我國政府需要在引進外資的同時，完善引資機制，加強關稅管理。

[關鍵詞] 跨國公司 轉移價格 動因 負面影響 對策

目前，我國存在一種奇怪的現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)的利潤都在不但增長，唯有外商投資企業(yè)的利潤不但沒增長，反而下降。外資企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應很容易贏利，但事實卻正好相反:根據(jù)2005年國家稅務總局計劃統(tǒng)計司和《中國稅務》雜志社統(tǒng)計， 2004年度外商及港澳臺商投資企業(yè)的納稅百強貢獻稅收的627.77億元。不僅與2003年納稅百強的627.65億元基本持平，而且入圍門檻還由上年度的2.21億元下降為2.02億元。

面對這一“巨虧”的事實，為何外資企業(yè)專作“賠本買賣”，并且越是“虧損”，越要加大投資呢？這正是因為行業(yè)內心照不宣的秘密——“轉移價格”。

轉移價格的動因

轉移價格又稱轉讓價格、劃撥價格、調撥價格等，是指跨國公司內部母公司與子公司之間，或子公司與子公司之間進行交易時所執(zhí)行的價格，它不受國際市場供求關系的影響，只服從跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。

轉移價格是跨國公司的一種戰(zhàn)略性價格，是跨國公司經(jīng)營一體化，特別是垂直一體化的產物。具體說，跨國公司轉移價格戰(zhàn)略的動因有一下幾個方面：

1.減少所得稅和預提稅。世界各國的企業(yè)所得稅率是存在差別的?？鐕究梢岳棉D移價格把盈利所得從高稅率國家的公司轉移到低稅率國家的公司，以減少向所在國政府繳納的稅額，從而減少整個公司的納稅總額。各國對外國公司或個人在本國境內取得的消極所得(如股息、利息、租金、特許權使用費等)往往征收預提稅。并且稅率大都在 20%以上，其稅負是比較重的?？鐕就ㄟ^轉移定價，可在一定程度上減輕預提稅的負擔。

2.避免外匯風險和東道國的外匯管制。跨國公司母公司獲得子公司匯回的利潤通常要等到子公司年終結算后。在此期間，如果發(fā)現(xiàn)東道國或母國的匯率即將變動，跨國公司就利用轉移價格促進提早或推遲付款，以減少因貨幣貶值而造成的經(jīng)濟損失，或者獲取匯率差價利益。在實行外匯管制的國家里，東道國政府為了保持外匯收支平衡，對外國公司匯出的利潤在時間上或數(shù)量上加以限制。如果東道國政府外匯管制過嚴，或子公司保留利潤過高時，母公司可調高轉讓定價，提高產品成本，降低子公司的利潤，從而間接地調回利潤。

跨國公司轉移價格對中國的影響

隨著在華投資的跨國公司數(shù)目和規(guī)模的不斷加大，其在經(jīng)營中采用轉移價格的策略也越來越普遍。根據(jù)中央財經(jīng)大學劉恒教授的研究，國內60%～70%的跨國公司都不同程度地存在轉移定價行為。這對我國的經(jīng)濟發(fā)展產生了一系列負面影響。

1.減少我國的稅收收入。對跨國公司的稅收構成了我國利用外國直接投資收益的一個重要部分。然而跨國公司在我國的轉移價格策略卻給我國造成巨大的稅收流失。多年來我國為了吸引外資， 規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。然而許多外資企業(yè)通過“高進低出”的轉移價格將在華子公司的利潤轉出。20世紀90年代以來大型跨國公司在華投資不斷增加，到目前，世界500強中大約470家左右在華進行了大規(guī)模投資。在我國引資保持持續(xù)上升趨勢的同時，外企所納稅卻沒有隨之增長。據(jù)中國商務部統(tǒng)計，2004年，新設立外商投資企業(yè)43664家，同比增長6.29%;合同外資金額1534.79億美元，同比增長33.38%。但與此同時，外商投資企業(yè)的虧損面卻高達55%。

2.轉移利潤，侵吞中方利益。從我國外商投資企業(yè)的股權結構來看，外方獨資和外方控股占多數(shù)。這意味著由于外商控制購貨渠道，他們會出于獲利的動機以高價進口其在國外子公司的產品或以市場價格進質量較低的產品，這會明顯損害我方的利益。國務院發(fā)展研究中心的報告顯示， 63%的外方控股合資企業(yè)在我國采購的原材料和零部件所占比例低于 25%， 而中方控股合資企業(yè)中， 40%的企業(yè)其采購原材料50%～75%來源于國內。憑借絕對的控股優(yōu)勢，外商利用轉移價格直接造成了我國財政收入的減少與巨額損失。

3.將我國的民族企業(yè)推向困境。跨國公司利用各種途徑避稅，使內資企業(yè)的賦稅相對較重，尤其是民營企業(yè)由于在資本、技術等方面本身不具有競爭優(yōu)勢，再加上稅負方面的不公平競爭，使我國很多的民族企業(yè)被擠出市場。

防范轉移定價的對策

面對跨國公司轉移價格所帶來的嚴重危害，我國應采取有效措施對這種逃稅行為予以重拳出擊。首先，針對“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠規(guī)定，應將外商投資企業(yè)免稅的期限由“開始獲利年度起”改為“企業(yè)投資經(jīng)營后第X年起”；其次將投資型優(yōu)惠轉為產業(yè)導向型優(yōu)惠，對投資高新技術產業(yè)的企業(yè)提供主體優(yōu)惠，對投資基礎設施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)提供一定的所得稅優(yōu)惠；同時，加強外資引進活動的監(jiān)管，注重外資質量而非數(shù)量；進一步完善稅收法規(guī)，加強海關監(jiān)督，加強國際間的稅收協(xié)作，構筑有效的反避稅工作網(wǎng)絡。

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