面對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失如何建立健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

[摘 要] 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題是當(dāng)前嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活正常秩序的突出問題。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因進(jìn)行了分析，提出了建立、健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的幾點(diǎn)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 健全

會(huì)計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)生活的各方面，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。但近年來會(huì)計(jì)的不和諧聲音不時(shí)傳來。2004年審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了檢查重點(diǎn)延伸檢查了30家上市公司，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在嚴(yán)重失實(shí)或疏漏，失實(shí)金額合計(jì)達(dá)10多億元。而前幾年美國(guó)爆發(fā)的”安然事件”，以及世界通信公司、施樂公司的會(huì)計(jì)造假案，則引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的國(guó)際性會(huì)計(jì)危機(jī)，昔日被稱為”鐵算盤”的會(huì)計(jì)人員，成為”過街老鼠”。會(huì)計(jì)的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害，以致于朱總理在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院視察時(shí)提出了”不做假賬”的校訓(xùn)。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信呢？本人就這一問題做了一些思考。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1．社會(huì)大環(huán)境誠(chéng)信缺失，社會(huì)道德秩序失衡是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵

目前，在社會(huì)上還沒有樹立起以“講誠(chéng)信為榮，不講誠(chéng)信為恥”的誠(chéng)信道德評(píng)價(jià)和約束機(jī)制，誠(chéng)信缺失成為社會(huì)的普遍現(xiàn)象。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的種種現(xiàn)象，賬實(shí)不符、費(fèi)用支付混亂、成本不實(shí)、潛虧掛賬、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)、信息披露時(shí)存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等等，都與整個(gè)社會(huì)大環(huán)境的誠(chéng)信缺失密切相關(guān)，或者會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是整個(gè)社會(huì)大環(huán)境誠(chéng)信缺失的一個(gè)方面的表征。

2.信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提

首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的作用者的信息不對(duì)稱。由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)”道德風(fēng)險(xiǎn)”或進(jìn)行逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。其次是由于信息的不對(duì)稱，使我國(guó)的會(huì)計(jì)陷入”囚徒因境”。在不同的會(huì)計(jì)個(gè)體之間，存在三種選擇:一個(gè)會(huì)計(jì)主體選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則該會(huì)計(jì)主體可能獲得好處;兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰;兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，則什么益處都沒有，由于信息不對(duì)稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會(huì)計(jì)信息。同樣在會(huì)計(jì)人員中，也存在三種選擇:一是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬，另一個(gè)不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會(huì)計(jì)人員可能獲得好處;二是都拒絕領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到不公正待遇;三是都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，共同做假賬，大家都得不到好處。結(jié)果會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假賬。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機(jī)會(huì)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制造者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的溫床

一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。例如穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來操縱利潤(rùn)；而重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策。 三是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。 四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，如近年來”衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及頒布。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策

4.失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失危害昭然，為什么在現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止。其主要原因就是：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過制造虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)”多贏”， 我國(guó)對(duì)公司造假的處罰往往重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰;重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處罰，輕外部公開處罰。會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇。

二、建立健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的對(duì)策

1.大力開展誠(chéng)信教育，提高職業(yè)道德

樹立人本原則，建立信譽(yù)機(jī)制，開發(fā)誠(chéng)信工程，包括:一是實(shí)行信息檔案化、公開化，建立全社會(huì)信用體系，凈化社會(huì)環(huán)境。首先，打造信用政府，因?yàn)橐寻l(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)失信多與某些政府官員授意、蓄意作假或?qū)υ旒傩袨橐暥灰娪嘘P(guān)，因此政府官員應(yīng)為誠(chéng)信教育的主要對(duì)象；其次，使有失信行為者名譽(yù)掃地，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管等重要人物建立信用檔案，把誠(chéng)信作為政績(jī)必要指標(biāo)。二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并創(chuàng)造其用武之地。先是加強(qiáng)包含誠(chéng)信在內(nèi)的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。其次，建立會(huì)計(jì)市場(chǎng)，成立會(huì)計(jì)服務(wù)公司，加快會(huì)計(jì)職業(yè)化進(jìn)程：實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)入制度，經(jīng)過嚴(yán)格的考試，持有會(huì)計(jì)證方可上崗；實(shí)行聘用制、流動(dòng)制管理，使會(huì)計(jì)人員脫離單位制約并賦予高薪，受到打擊會(huì)計(jì)人員實(shí)行事后行政補(bǔ)償，使會(huì)計(jì)成為人們敬仰和崇尚的職業(yè)。

2.建立會(huì)計(jì)信息披露制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息共享

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)資源，更是社會(huì)資源，持續(xù)的信息公開制度有利于消除市場(chǎng)信息的不完全和不對(duì)稱，抑制造假和欺詐。要利用先進(jìn)的技術(shù)手段和工具促進(jìn)會(huì)計(jì)資源的信息化管理，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，加大信息披露的頻率，改進(jìn)信息披露的內(nèi)容，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善和嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為及其信息的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核.滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)制定專門的法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理提供保證，讓會(huì)計(jì)工作置于更加規(guī)范的制度環(huán)境下，促進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂

一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。四是成立會(huì)計(jì)核算中心，實(shí)行集中核算：首先實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行的分離，財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離，財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與形成單位的分離；其次做到會(huì)計(jì)處理過程公開化，保證會(huì)計(jì)人員不被企業(yè)所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅(qū)動(dòng)，清除造假的溫床。

4.建立民事賠償制度，加大造假成本

政府部門應(yīng)該加大對(duì)違規(guī)公司的懲罰力度，對(duì)惡意造假者，在經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)加大刑事處罰力度，輕者名聲狼籍，重者入獄；同時(shí)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息稽查力度，建立民事賠償制度，保證普通股權(quán)益，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，使之遠(yuǎn)大于造假收益。此外，政府監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的監(jiān)督和懲罰力度，這將是十分必要的，而且要“嚴(yán)、狠、全”，使其無任何與企業(yè)“合謀”的動(dòng)機(jī)。

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