淺析會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響

[摘 要] 效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)不同的影響， 從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇出發(fā)， 主要論述了會(huì)計(jì)政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 會(huì)計(jì)政策 固定資產(chǎn) 折舊方法

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案，以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類(lèi)。一類(lèi)是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來(lái)看會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來(lái)看其對(duì)稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說(shuō)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素，為稅收籌劃提供了可能性。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度。但我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說(shuō)來(lái)，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒(méi)有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)。這相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。

參考文獻(xiàn):

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[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材:《會(huì)計(jì)》.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007

[3]張建強(qiáng):稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，商業(yè)會(huì)計(jì)，2005(7）