論現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

[摘 要] 科學(xué)技術(shù)的發(fā)展是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的巨大推動(dòng)力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容豐富、會(huì)計(jì)師職能擴(kuò)張和功能的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

[關(guān)鍵詞] 科技 管理會(huì)計(jì) 發(fā)展

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成于20世紀(jì)50年代，并在50年代以后得到發(fā)展。我國(guó)自20世紀(jì)80年代從西方引入管理會(huì)計(jì)后，一直受到會(huì)計(jì)主管部門，會(huì)計(jì)教育界和企業(yè)界的高度重視。管理會(huì)計(jì)自問世以來(lái)將近有一個(gè)世紀(jì)的歷史，而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的真正形成和迅速發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的，它不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步完善，應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大，作用越來(lái)越明顯，至今已初步形成了管理會(huì)計(jì)的理論體系和方法體系.

一、科學(xué)技術(shù)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力

始于20世紀(jì)三四十年代的新技術(shù)革命，在50年代至90年代之間產(chǎn)生了越來(lái)越重要的影響.在此期間，在世界范圍內(nèi)已形成了大科學(xué)，高新技術(shù)與大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本格局，其中大工程，大企業(yè)的發(fā)展使一個(gè)經(jīng)濟(jì)單元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與水平達(dá)到前所未有的高度，尤其最近一二十年，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)諸如電腦輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)，電腦輔助制造系統(tǒng)，彈性制造系統(tǒng)，電腦一體化制造系統(tǒng)，以及機(jī)器人工作系統(tǒng)的投入應(yīng)用，極大地推動(dòng)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，也對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展方面產(chǎn)生了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。

本世紀(jì)三四十年代以來(lái)，科學(xué)理論、管理理論的發(fā)展極其深刻地影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域，起初是為科學(xué)與系統(tǒng)論、信息論、控制論的影響，隨后是耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論，以及決策論、增長(zhǎng)極限論等理論的影響，這些理論中的許多內(nèi)容被引入應(yīng)用到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，并最終成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)理論支柱。

20世紀(jì)50年代初，學(xué)者B·E·戈茨便明確指出:管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)信息，以便讓經(jīng)營(yíng)人員擬定關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的計(jì)劃，并進(jìn)行控制?！逼湟娊庠诋?dāng)時(shí)具有先導(dǎo)性作用。更為重要的是，在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1955年度及1958年度的報(bào)告書中對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步做出了明確表述:管理會(huì)計(jì)工作在于協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理人員擬定達(dá)到合理經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃，并依此作出明智的決策。這是體現(xiàn)在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)思想方面的一個(gè)明顯進(jìn)步。

1965年1月，英國(guó)成本和工廠會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，把1931年創(chuàng)辦的《成本會(huì)計(jì)師》雜志更名為《管理會(huì)計(jì)》，顯然，這是一種迎合時(shí)代潮流的舉動(dòng)。他們?cè)陔s志更名申請(qǐng)中指出:“成本會(huì)計(jì)工作是管理會(huì)計(jì)中的很重要的組成部分?！边@一提發(fā)對(duì)于其后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有很重要的作用。它理順成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，并明確企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。

進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家及地區(qū)，不僅對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展，而且對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用也進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性工作階段。1972年美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始舉辦“審定會(huì)計(jì)師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會(huì)計(jì)師證書”，作為上崗之依據(jù)。1980年，在巴黎舉行的世界會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)第一次大會(huì)上，把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用作為研究主題。

20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)一步受到行為科學(xué)、管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)，以及相關(guān)數(shù)量科學(xué)的影響，出現(xiàn)了許多新的成就。從行為科學(xué)的影響方面講，1971年出版的E.H柯普蘭的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理行為》堪稱代表之作。從數(shù)量科學(xué)影響方面講，在20世紀(jì)60年代管理會(huì)計(jì)中將諸如“回歸分析法”“學(xué)習(xí)曲線”等引進(jìn)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

20世紀(jì)70年代至今，在大科學(xué)、高新技術(shù)，以及大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)之下，在電腦輔助設(shè)計(jì)、制造等系統(tǒng)投入企業(yè)方面的創(chuàng)新研究一直處于持續(xù)進(jìn)行之中，新的成果不斷出現(xiàn)，同時(shí)，在高科技支持之下的適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用以及適時(shí)制應(yīng)用相關(guān)聯(lián)的全面質(zhì)量管理制的推行，也直接沖擊著成本控制領(lǐng)域，促使管理會(huì)計(jì)中有關(guān)成本控制理論，制度與方法的創(chuàng)新。

20世紀(jì)70年代至今，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想，理論機(jī)器基本方法，也對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的沖擊日趨強(qiáng)烈，一些大型企業(yè)開始確定多種備選生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，這些方案都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大局或全局方面立定的，一方面它立足于預(yù)測(cè)，另一方面為彌補(bǔ)預(yù)測(cè)不足之處，又立足于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的總體管理。在確定企業(yè)內(nèi)部總體管理方案的過(guò)程中，自然而然要考慮到戰(zhàn)略計(jì)劃以外的許多方面，并且這些方面也都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體上考慮的，而“戰(zhàn)略管理”的概念便在這種指導(dǎo)思想下建立起來(lái)的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定，所謂“市場(chǎng)戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”以及全球化戰(zhàn)略等紛紛提了出來(lái)，這些對(duì)于“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”思想產(chǎn)生的影響更加直接。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)的研究在管理控制等系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展引人注目。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)即管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)旨在提供關(guān)于企業(yè)外部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理。經(jīng)營(yíng)投資決策、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法包括作業(yè)成本法、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、預(yù)防分析和質(zhì)量成本分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是高科技。新市場(chǎng)需求和現(xiàn)代管理三者相結(jié)合，順應(yīng)時(shí)代潮流的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其嶄新的思想、理論和方法。標(biāo)志 著管理會(huì)計(jì)的一場(chǎng)革命。雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)離普遍應(yīng)用還有很長(zhǎng)的路要走，但是它代表著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，也是未來(lái)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的希望所在。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的重大影響。

1.管理會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)容

提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以知識(shí)為生產(chǎn)要素的核心，而人是知識(shí)的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創(chuàng)新精神得以充分發(fā)揮的機(jī)制，是一個(gè)極為復(fù)雜的過(guò)程，它涉及到物質(zhì)、精神的許多層面。因而與此相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)提供的住處就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息；財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息;靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息;內(nèi)部信息與外部信息;物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等等。使之與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)。

2.擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)師的職能

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)師的職能大大進(jìn)行擴(kuò)展，已轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚I(yè)的具有廣博知識(shí)和深入洞察力的“管理顧問”，為企業(yè)提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)能力服務(wù)。管理會(huì)計(jì)師職能的擴(kuò)展和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。這是因?yàn)椋夯诂F(xiàn)代信息技術(shù)，管理會(huì)計(jì)師的許多傳統(tǒng)的職業(yè)服務(wù)可為相關(guān)的電腦網(wǎng)絡(luò)所取代，從而要求管理會(huì)計(jì)師進(jìn)一步提高其綜合素質(zhì)，在決等支持系統(tǒng)中，提供更高層次的、非現(xiàn)代信息技術(shù)所能取代的智力服務(wù)，借以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，更好地為決策系統(tǒng)進(jìn)行卓有成效的科學(xué)決策提供智力支持。根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)大大改變了客觀實(shí)際，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從原始意義上的“會(huì)計(jì)”去理解它了，它將形成一個(gè)獨(dú)特的不同于傳統(tǒng)的，以財(cái)務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這意味著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分道揚(yáng)鑣，走上獨(dú)立發(fā)展的道路。而管理會(huì)計(jì)師作為“管理顧問”，則將轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁┚哂羞h(yuǎn)見卓越的管理咨詢服務(wù)為其基本職能。

三、發(fā)展了管理會(huì)計(jì)的功能

整個(gè)20世紀(jì)80年代，質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心因素已成為西方商界的共識(shí)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)界對(duì)質(zhì)量管理的努力造就了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的雛形。由于采取多重方式來(lái)界定“質(zhì)量”和資源耗費(fèi)有很多益處，因此會(huì)計(jì)界便采用了“預(yù)防成本”、“評(píng)估成本”，以及“失敗的機(jī)會(huì)成本”等多重分類。同時(shí)通過(guò)對(duì)不良質(zhì)量控制的觀察來(lái)預(yù)計(jì)真正的資金流量為成本管理會(huì)計(jì)提供了絕佳的信息。對(duì)質(zhì)量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學(xué)術(shù)界的共鳴，并在“顧客至上”的宗旨下得到了在標(biāo)準(zhǔn)上的完善?？傮w來(lái)說(shuō)，這些均不是傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)中應(yīng)出現(xiàn)或提倡的標(biāo)準(zhǔn)，然而其對(duì)于處于激烈競(jìng)爭(zhēng)中的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)確是至關(guān)重要的。這些所謂的“軟標(biāo)準(zhǔn)”包括了諸如實(shí)時(shí)傳送的時(shí)間安排，顧客的滿意程度，反饋速度，以及重復(fù)定貨要求等能使商家始終得持領(lǐng)先的要素，雖然這樣標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)立，應(yīng)用和發(fā)展更需要的是專家而非管理會(huì)計(jì)師，但其顯然已成為現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新目標(biāo)和新趨勢(shì)。

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者提供管理信息的會(huì)計(jì)，是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。

總之，在新的世紀(jì)，在大科學(xué)、高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展的情況下，在學(xué)科之間交叉影響，相互滲透現(xiàn)象進(jìn)一步發(fā)展的情況下，可以在經(jīng)濟(jì)全球化，一體化發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)一步推動(dòng)之下，可以預(yù)見，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大，風(fēng)光無(wú)限，而又任重道遠(yuǎn)，開拓創(chuàng)新將更加艱巨。我們深信，在未來(lái)，只要會(huì)計(jì)學(xué)者，管理學(xué)者，會(huì)計(jì)師及其工程師們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)的研究，實(shí)踐中進(jìn)一步通力合作，只要各國(guó)政府、企業(yè)，以及相關(guān)國(guó)際組織繼續(xù)鼎力支持，也只要各相關(guān)方面認(rèn)真總結(jié)與記錄20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，教訓(xùn)，管理會(huì)計(jì)便一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)，完善且具指導(dǎo)性，實(shí)用性的科學(xué)，它也一定能在21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

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