從新會計準(zhǔn)則看我國的會計改革

[摘 要] 我國以往的會計準(zhǔn)則具有明顯的“中國特色”，而新會計準(zhǔn)則無論是在內(nèi)容架構(gòu)上，還是在具體內(nèi)容上都體現(xiàn)了“國際趨同”；當(dāng)然，仍有一定中國特色。我國在以往的會計準(zhǔn)則制定中對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟影響考慮不足，而新會計準(zhǔn)則從各個方面較好地體現(xiàn)出我國政府的宏觀調(diào)控導(dǎo)向；當(dāng)然，仍有較大的改進空間。進一步推動會計的國際趨同和更加重視會計政策的經(jīng)濟影響，還將是我國會計改革的重要內(nèi)容

[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則 國際趨同 中國特色 宏觀調(diào)控

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布新的會計審計體系，并已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。一方面，新會計準(zhǔn)則的實施不僅將在微觀的具體操作層面上極大地提高會計信息的質(zhì)量，進一步縮小會計收益企業(yè)自我調(diào)整的空間；另一方面，新會計準(zhǔn)則本身也體現(xiàn)了我國會計改革的兩大方向和內(nèi)容：一是會計的“國際趨同”；二是更加充分、及時地體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的意圖和方向。

一、新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了“國際趨同”

隨著世界經(jīng)濟一體化和資本市場全球化的發(fā)展，各個國家的企業(yè)逐步面臨相同或相似的經(jīng)濟環(huán)境。會計作為國際通用的商業(yè)語言，自然就走向了國際化，會計準(zhǔn)則全球趨同的概念也應(yīng)運而生。會計準(zhǔn)則全球趨同是指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。新會計準(zhǔn)則在制定之初，就將其制定目標(biāo)定位于“國際趨同”，這是我國新會計準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。因此，新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則相比，最大的特點就是充分體現(xiàn)了會計的“國際趨同”。

1.內(nèi)容架構(gòu)上的體現(xiàn)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會通過的準(zhǔn)則與解釋公告，和其前身國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會通過的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與準(zhǔn)則解釋委員會解釋公告。我們不難看出：我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國的“財務(wù)會計概念框架”；應(yīng)用指南類似于與各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實施指南以及相關(guān)的解釋公告。可見，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

2.具體內(nèi)容的體現(xiàn)

在具體準(zhǔn)則方面，我國準(zhǔn)則的38個具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對原有的16個準(zhǔn)則進行修訂之外，其余22個準(zhǔn)則均為此次新增。新準(zhǔn)則除了包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，可以說是覆蓋面廣、內(nèi)容完整。與國際會計準(zhǔn)則相比，無論是從具體準(zhǔn)則的項目上，還是從單個準(zhǔn)則的具體規(guī)定上，我國準(zhǔn)則都與之基本相同。

新會計準(zhǔn)則主要有八大變革:（1)對公允價值的重視;（2)存貨管理方法的變革;（3)無形資產(chǎn)確認(rèn)方式的變革;（4)所得稅處理的根本性變革;（5)企業(yè)合并會計處理方法的變革;6)債務(wù)重組方法的變革;（7)合并報表基本理論的變革;（8）金融工具準(zhǔn)則的變革。這些新的變革，正是與國際會計準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。

3.對新會計準(zhǔn)則國際趨同變革的思考

新會計準(zhǔn)則在實現(xiàn)國際趨同的變革中，堅持了四項基本原則：一是對于完全相同的業(yè)務(wù)，要以國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行；二是對于形式上一致、實質(zhì)上不一致的業(yè)務(wù)，要爭取與國際協(xié)調(diào)；三是對于原來沒有出現(xiàn)、現(xiàn)在出現(xiàn)的問題，要做到與國際一致；四是特殊問題要特殊解決。

新會計準(zhǔn)則在實現(xiàn)國際趨同的變革中，也充分考慮了我國的客觀情況，體現(xiàn)了我國會計的特色。在財務(wù)會計報告的目標(biāo)、企業(yè)合并中的同一控制、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)、政府補助等幾方面，與國際會計準(zhǔn)則存在實質(zhì)上的差異，保留了中國特色。這是充分考慮我國的法律和經(jīng)濟環(huán)境，符合客觀規(guī)律的做法。在所得稅會計，存貨發(fā)出方法兩方面，實現(xiàn)了與國際趨同，基本符合我國經(jīng)濟環(huán)境的要求。而新會計準(zhǔn)則在公允價值的計量、債務(wù)重組收益的確認(rèn)兩方面雖實現(xiàn)了與國際趨同，卻忽視了我國經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀卻忽視了我國經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀，其國際趨同的舉動有些過于急迫。

會計準(zhǔn)則國際趨同是一個漫長而動態(tài)的過程。新會計準(zhǔn)則體系的實施并不代表趨同的完成。目前在還應(yīng)該進一步做好以下方面的工作:（1）統(tǒng)一認(rèn)識，會計國際化是大勢所趨;（2）加強部門間的溝通與協(xié)作;（3)推進會計法制建設(shè)，完善會計監(jiān)管;（4）加強理論研究與國際溝通;（5)集中智慧，及早出臺財務(wù)會計概念框架;（6）優(yōu)化準(zhǔn)則制定模式;（7)推進準(zhǔn)則建設(shè)，完善準(zhǔn)則體系;（8）推進會計教育的國際接軌;（9)努力提升會計實務(wù)水平。

二、新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的導(dǎo)向

經(jīng)濟是國家的命脈，政府通過經(jīng)濟的載體“會計”掌握經(jīng)濟，通過會計準(zhǔn)則體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策。新會計準(zhǔn)則從各個方面體現(xiàn)出我國政府的宏觀調(diào)控導(dǎo)向，比如：《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則能夠推動資產(chǎn)重估，控制土地，提高土地使用效率，對可能隱藏利潤的房地產(chǎn)行業(yè)影響較大；《減值準(zhǔn)備》準(zhǔn)則可以防止利潤調(diào)節(jié)；以《套期保值》確認(rèn)浮動盈虧；通過《非貨幣性交易》激活我國經(jīng)濟；會計準(zhǔn)則的修改本身不能完全消除企業(yè)的盈余管理，可能采用新的盈余管理手段。

從新會計準(zhǔn)則中我們不難看出，相對于舊準(zhǔn)則、實務(wù)或規(guī)定，它有著非常大的變化。隨著新準(zhǔn)則的實施，政府的國家的治理動向日趨明確。首先，國家最近大力提倡全民建設(shè)節(jié)約性社會，除了電視廣播的大力宣傳，通過稅收杠桿來推動資源的節(jié)約工作，是政府推動節(jié)能工作的有效手段。其次，國家提出西部大開發(fā)的重要決策，政府在各個方面體現(xiàn)出了國家的決心，作為一個國家命脈的經(jīng)濟，國家的政策在新的會計準(zhǔn)則中得到了深刻的體現(xiàn)，比如：新的會計準(zhǔn)則明確指出，不能再對土地計提折舊了，運用價格機制調(diào)控土地，提高土地使用效率，所有土地的管理市場化，這就使我國的政策法規(guī)越來越規(guī)范，使各級人民更明確的了解了國家的宏觀調(diào)控的意向，而且明確指出要緩慢東部的發(fā)展速度，將國家的發(fā)展力度重點放在西部，也增強了西部人民的發(fā)展信心。最后，通過準(zhǔn)則的改革宏觀調(diào)控國家經(jīng)濟，激活我國經(jīng)濟，規(guī)范我國的經(jīng)濟市場，是我國的經(jīng)濟市場更加法律化，是在政府永恒的目標(biāo)。國家的宏觀調(diào)控通過全國上下各個部門體現(xiàn)，政府通過經(jīng)濟掌控全國各個部門，無疑是條捷徑，以會計準(zhǔn)則為工具，體現(xiàn)了國家建設(shè)節(jié)約性社會，西部大開發(fā)以及規(guī)范我國市場經(jīng)濟的決心。

新會計準(zhǔn)則對于上市公司利潤的影響是多方面的，既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。但歸根結(jié)底，這次會計準(zhǔn)則改革是積極的，體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控最新提出的節(jié)約性社會和西部大開發(fā)方針，并且進一步的規(guī)范了我國的經(jīng)濟市場，在新的會計準(zhǔn)則下，上市公司的利潤操縱空間將大大縮小，過去充斥在一些上市公司的大量水分將被擠干，這就正面的促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展，總之，從理論角度看，這次改革無疑非常成功，但是具體效果還有待實踐的檢驗。

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