試論規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會計工作秩序

摘要：內(nèi)部會計控制是指保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對加強內(nèi)部會計控制的要求和我國會計信息失真的現(xiàn)狀，經(jīng)過分析鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度薄弱問題產(chǎn)生的原因，應(yīng)提出解決方案和具體措施。

關(guān)鍵詞：鐵路多經(jīng)企業(yè)；內(nèi)部會計控制；會計信息失真

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0113-02

內(nèi)部會計控制是指保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。新會計法對內(nèi)部會計控制提出了明確要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

一、實行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展的有利保障

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，會計信息失真，單位和國家財產(chǎn)嚴重受損，阻礙了社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。實施內(nèi)部會計控制是治理會計信息失真的一個強有力的措施，主要理由如下：

1 會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員失職，會計管理體制存在弊端是會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的內(nèi)在原因。有些企業(yè)無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配置不合理，崗位責(zé)任不明，會計交接手續(xù)不規(guī)范；會計人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，責(zé)任心不強；會計核算缺乏獨立性等。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，都直接與企業(yè)自身相關(guān)，實施內(nèi)部會計控制正是針對企業(yè)自身而進行，目標明確到位，實施方便。

2 會計機構(gòu)和會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者和操作者，是會計信息產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部會計控制正是從會計機構(gòu)和會計人員的基礎(chǔ)工作開始進行的，我們?nèi)绻麖脑搭^上遏制住會計造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，將利于從根本上制止會計造假行為，提高會計信息質(zhì)量。

3 會計是由記錄、計算、分析和預(yù)測等各個環(huán)節(jié)構(gòu)成的過程，其中會計記錄貫穿于基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的整個處理過程。實施內(nèi)部會計控制，可以更直接的發(fā)揮會計的控制職能，收到立竿見影的成效。

4 會計機構(gòu)和會計人員是每個企業(yè)的有機組成部分，在各個領(lǐng)域，各個行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計量反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用。如果每個企業(yè)都進行了內(nèi)部會計控制，那么由點到面，就會形成一個巨大的控制網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮強大的控制作用。

二、我國鐵路多經(jīng)企業(yè)現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因

鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，不被重視，會計人員素質(zhì)參差不齊，歷來在內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)上十分薄弱，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。賬外設(shè)賬、貪污挪用國家資產(chǎn)、私設(shè)小金庫、截留收入、虛增收入、出納員攜款潛逃等案件時有發(fā)生。究其原因主要有以下幾個方面：

1 客觀原因造成內(nèi)部會計控制制度不健全。鐵路站段的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營，實際人員很少。其他一些直屬公司規(guī)模也都不大。這些公司人員少，職能部門設(shè)置不全，各項決策領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，內(nèi)部會計控制制度根本無法設(shè)置。

2 主觀原因造成內(nèi)部會計控制制度不健全。在企業(yè)內(nèi)部，由于執(zhí)行人的態(tài)度和素質(zhì)使內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不認真，形同虛設(shè)。

(1)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)，法制觀念淡薄，缺乏對會計法規(guī)的正確理解，認為會計法規(guī)只約束會計人員，對自己無效。同時為了經(jīng)營活動自由方便，自己的權(quán)限不受約束不僅不顧及內(nèi)部會計控制制度，而且在經(jīng)營過程中還授意指使強令會計人員人為調(diào)節(jié)會計信息，制造假賬，以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績。謀取私利或小團體利益等非法目的。

(2)會計人員受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，沒有依法實施監(jiān)督的獨立性，明知是違反財經(jīng)紀律的事情。有時迫于各種壓力，即使是處理賬務(wù)，編制報表都得聽命于領(lǐng)導(dǎo)。

(3)多經(jīng)企業(yè)的會計人員整體專業(yè)素質(zhì)較低，無法勝任內(nèi)部會計控制制度的要求。會計工作本身對人員素質(zhì)要求很高。這項工作不僅要求從業(yè)人員懂專業(yè)，還要求從業(yè)人員嚴謹細致，一絲不茍。會計工作來不得半點馬虎，它所涉及的問題都是大問題，小則違紀，嚴重者犯罪。當(dāng)前出現(xiàn)的會計信息失真現(xiàn)象，除個別會計人員惡意操作外，有一部分是會計人員業(yè)務(wù)不精或誤操作所致。綜上所述，應(yīng)該采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，確保鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)信息真實、完整、準確。

三、加強內(nèi)部會計控制制度的幾點建議

筆者根據(jù)鐵路多經(jīng)企業(yè)的特點，認為要加強內(nèi)部會計控制，規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會計工作秩序，應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境同時采取相應(yīng)措施。

(一)創(chuàng)造外部環(huán)境，為建立內(nèi)部會計控制制度提供客觀條件

1 建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少，業(yè)務(wù)少、規(guī)模小、不規(guī)范的問題，鐵路局應(yīng)當(dāng)合理整合，布局調(diào)整，全面合并各專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團公司，然后在集團公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會計控制制度。 2 制定內(nèi)部會計控制制度樣本。鐵路局應(yīng)該通過深入企業(yè)調(diào)查研究，因地制宜制定具體而可行的內(nèi)部會計控制制度樣本提供給基層企業(yè)遵照執(zhí)行。由于多經(jīng)企業(yè)分布廣，地區(qū)差異、文化差異、人員素質(zhì)差異很大，對內(nèi)部會計控制制度的理解程度不同，設(shè)置也就不同。如果有具體的樣本可參照實行將很有利于落實。內(nèi)部會計控制內(nèi)容應(yīng)有利于業(yè)務(wù)循環(huán)而設(shè)置，同時應(yīng)當(dāng)簡便宜操作。

3 建立內(nèi)部會計控制制度的檢查、考核、評價機制，將內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績考核掛鉤。建立內(nèi)部會計控制制度的檢查、考核、評價機制，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進行檢查和考核，對存在的缺陷和問題提出改進意見；對執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度成效顯著的企業(yè)給予表彰；對違反內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)批評懲處。鐵路的多經(jīng)企業(yè)成立的目的就是增收創(chuàng)效，經(jīng)營效果主要反映在經(jīng)濟指標上。加強內(nèi)部控制是治理會計信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營效益無法真實反映，將會給鐵路局的管理帶來很大的弊病。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制實質(zhì)是加強了對企業(yè)經(jīng)營管理成果的管理。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，保證會計控制制度有效執(zhí)行

1 加強會計法的宣傳，組織多經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本培訓(xùn)，使其端正態(tài)度，明確認識財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，從根本上重視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度決不是單純給會計人員制定的，更不是單靠財務(wù)總監(jiān)能獨立完成的，它需要各業(yè)務(wù)部門的共同合作和密切配合。

2 改革會計人員管理制度，實行會計委派制。目前的會計人員管理制度不利于會計人員堅持獨立性和保持良好的職業(yè)道德。在現(xiàn)行的會計人員管理制度下，企業(yè)的會計人員往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)選拔和任命，與領(lǐng)導(dǎo)存在著相當(dāng)?shù)睦嬉栏疥P(guān)系。財會人員在工作中經(jīng)常左右為難，既要遵守財務(wù)制度，又不能違背領(lǐng)導(dǎo)的意愿。最終為了保全自身，只能放棄原則，聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布。如果在各個集團公司實行委派制，會計人員擺脫本企業(yè)的束縛，可以更客觀、真實、公正的記錄經(jīng)營過程，反映經(jīng)營成果。

3 健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會計控制構(gòu)成內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。鐵路多經(jīng)企業(yè)在認真學(xué)習(xí)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況可以相應(yīng)建立多層次多體系的內(nèi)部控制體系，其中包括所有者對經(jīng)營者的控制；財務(wù)總監(jiān)對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制；會計人員對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制三個層次。另外還包括職務(wù)不相容控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、計算機會計信息系統(tǒng)控制等。

4 加強職工培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。狠抓會計人員培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，是目前鐵路多經(jīng)企業(yè)急待解決的問題。鐵路多經(jīng)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)比較單一。會計人員年齡大，很多是“半路出家”，工作質(zhì)量很低，歷年審計檢查問題很多，會計基礎(chǔ)工作標準化檢查成績不理想。這些會計人員事業(yè)心不強，對培訓(xùn)重視程度不夠，再加上多經(jīng)企業(yè)此項工作無專人管理，考核要求不嚴，致使各項培訓(xùn)事半功倍，達不到預(yù)期效果。在這種現(xiàn)狀下會計人員的培訓(xùn)顯得尤其重要。只有提高培訓(xùn)質(zhì)量，才能保證內(nèi)部會計控制制度的正常執(zhí)行。另外，還可以通過招聘專業(yè)人才，主業(yè)機構(gòu)改革人員分流等辦法調(diào)整多經(jīng)會計人員結(jié)構(gòu)。

5 加強考核力度，實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作標準化，保證會計信息真實。鐵道部出臺了《鐵路會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核辦法》，對各項會計基礎(chǔ)工作制定了具體標準。內(nèi)容涉及會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計憑證、會計報表、會計檔案、會計電算化等各個方面，內(nèi)容詳細，考核標準清楚，執(zhí)行起來很方便。但是多數(shù)多經(jīng)企業(yè)并不能夠認真執(zhí)行。會計基礎(chǔ)工作標準化是會計信息真實的保證，因此一定要加大考核力度，嚴格執(zhí)行獎懲制度，決不可以讓任何企業(yè)蒙混過關(guān)。

6 強化內(nèi)部監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。配合內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部審計應(yīng)該實現(xiàn)全程審計，從經(jīng)濟的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督；內(nèi)部審計應(yīng)該拓寬審計領(lǐng)域，建立對企業(yè)的重大經(jīng)濟活動，資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整事項的跟蹤審計，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性；內(nèi)部審計還應(yīng)該從企業(yè)實際情況出發(fā)突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部會計控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。

加強內(nèi)部會計控制，規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)會計工作秩序已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。只有實現(xiàn)了嚴格的內(nèi)部會計控制，才能保證會計信息的真實、準確、完整，才能加強鐵路局對多經(jīng)企業(yè)的有效管理。

責(zé)任編輯：杜 娟