試論建立公有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的重要性

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度與傳統(tǒng)所有制企業(yè)的最大區(qū)別就是所有者與經(jīng)營者分離。而經(jīng)營者追求報(bào)酬、工作條件、休閑時(shí)間等待遇，故經(jīng)營者常會(huì)通過選擇會(huì)計(jì)政策、方法、程序等方式來謀取自身利益。為了解決這一問題，應(yīng)嘗試建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，以維護(hù)國家和集體所有者的利益。因此，從維護(hù)所有者權(quán)益、防止國有和集體財(cái)產(chǎn)流失、完善制度、提高企業(yè)管理水平等角度探討了公有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建立尤為重要。

關(guān)鍵詞：公有企業(yè)；財(cái)務(wù)總監(jiān)；制度

中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0097-02

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度概述

財(cái)務(wù)總監(jiān)即首席財(cái)務(wù)官，簡稱為CFO，是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級(jí)管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是指，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離以及多層次管理的治理結(jié)構(gòu)下，由企業(yè)所有者在企業(yè)內(nèi)部所建立的、旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)公司資本保值增值并由特定專業(yè)人員、機(jī)構(gòu)、制度和措施等因素有機(jī)組成的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理機(jī)制的總稱。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在西方國家公司治理中是一種占主流地位的管理體制。財(cái)務(wù)總監(jiān)們以全新的財(cái)務(wù)理念，積極、主動(dòng)、深入地參與企業(yè)決策過程和戰(zhàn)略管理，按國際化事業(yè)來創(chuàng)建先進(jìn)、實(shí)效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，維護(hù)合理的資本結(jié)構(gòu)，使股東財(cái)富最大化。國外對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的研究側(cè)重于財(cái)務(wù)總監(jiān)技能方面，即財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備的能力。財(cái)務(wù)總監(jiān)肩負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)控的職責(zé)，企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理和控制所有的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)職能，并直接向董事會(huì)報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)履行所有的財(cái)務(wù)職能，不但要對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性等進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、真實(shí)性、可比性、一致性等進(jìn)行監(jiān)督。公有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，能夠隨時(shí)掌握有關(guān)組織活動(dòng)的特定信息，采取靈活多樣的直接手段促使代理契約得到高效而低成本的履行，對(duì)公有企業(yè)經(jīng)理人員偏離契約的行為進(jìn)行糾正，以避免更多的因代理問題引發(fā)的代理成本的增加，從而能夠確保公有企業(yè)所有者財(cái)富最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)經(jīng)營管理層的重要成員，參與企業(yè)管理。

二、建立公有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的重要性

(一)維護(hù)所有者權(quán)益

企業(yè)委托代理制是現(xiàn)代公司的一個(gè)重要的組織特征。公司治理結(jié)構(gòu)的提出，在于現(xiàn)代股份公司的法人產(chǎn)權(quán)制度是一種典型的資產(chǎn)委托代理制，從代理理論來說，公司治理所要解決的是由所有權(quán)與控制權(quán)分離所造成的代理人問題。委托代理理論主要研究非對(duì)稱信息條件下市場參與者的經(jīng)濟(jì)關(guān)系即委托代理關(guān)系，以及激勵(lì)約束機(jī)制問題。所謂委托代理關(guān)系，詹森和麥克林(Jensen and Meckling，1976)認(rèn)為：它是“一個(gè)人或一些人(委托人)委托一個(gè)人或一些人(代理人)根據(jù)委托人利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)地授予代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托代理關(guān)系的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有者放棄了對(duì)企業(yè)的直接經(jīng)營權(quán)，委托自己挑選的代理人進(jìn)行經(jīng)營。并設(shè)計(jì)一種機(jī)制或合同，能給代理人提供某種刺激和動(dòng)力。使其按有利于委托人的利益、目標(biāo)去努力工作。委托人并向代理人支付報(bào)酬。

委托代理關(guān)系是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著企業(yè)規(guī)模、范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)股東人數(shù)與管理者的增加，尤其是企業(yè)管理本身日趨復(fù)雜化、專業(yè)化，資本所有者完全控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)越來越受到自身精力、專業(yè)知識(shí)、時(shí)間、協(xié)調(diào)能力等限制，資本所有者(委托人)就會(huì)把企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際占用、使用和處置權(quán)委托給專業(yè)經(jīng)理階層(代理人)行使，并執(zhí)行監(jiān)控企業(yè)的職能，這就出現(xiàn)了委托代理的契約關(guān)系。由于現(xiàn)代企業(yè)是復(fù)雜的多層次組織，在各個(gè)層次之間，也存在著委托代理關(guān)系。從根本上說，導(dǎo)致委托代理關(guān)系產(chǎn)生的根源在于委托代理雙方對(duì)自身利益最大化的追求。當(dāng)委托人委托其他人來處理某項(xiàng)事務(wù)比自己親自處理能獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)。代理人也能從接受委托中獲得比從事其他活動(dòng)更多的收益，委托代理關(guān)系就會(huì)產(chǎn)生。我國《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)擁有最終控制權(quán)，董事會(huì)又有實(shí)際控制權(quán)，經(jīng)理擁有經(jīng)營權(quán)，監(jiān)事?lián)碛斜O(jiān)督權(quán)。這四種權(quán)利既相互制約，又共同構(gòu)成公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這種治理權(quán)力來源于以公司出資者所有權(quán)為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系。

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，所有者有必要對(duì)經(jīng)營者實(shí)施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營者的選擇；其次是對(duì)經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策的審定和制約。在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國有企業(yè)和集體企業(yè)的種種腐敗。因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到企業(yè)改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

(二)防止了國有和集體資產(chǎn)流失

在我國，廣義的公有資產(chǎn)是指我國境內(nèi)和境外的，產(chǎn)權(quán)屬于全民和集體所有的一切財(cái)產(chǎn)，它是全民所有的全部財(cái)產(chǎn)和債權(quán)的總稱。公有資產(chǎn)管理，實(shí)質(zhì)上是對(duì)屬于國家和集體的財(cái)產(chǎn)實(shí)施財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的管理。其特征主要有：

1 產(chǎn)權(quán)性

國有資產(chǎn)管理是對(duì)國家和集體擁有所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)進(jìn)行管理。從法學(xué)角度來看，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)包括對(duì)資產(chǎn)占用、使用、收益和處置等權(quán)利。

2 服務(wù)性

國有和集體所有資產(chǎn)管理以服務(wù)為宗旨，主要目的是優(yōu)化公有資產(chǎn)配置，保證公有資產(chǎn)的保值和增值，維護(hù)公有資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(占用)者的合法權(quán)益，鞏固和加強(qiáng)全民所有制和集體所有制經(jīng)濟(jì)的骨干作用，推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，更好地為改革服務(wù)。

3 綜合性

公有資產(chǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)管理工作，一方面要依據(jù)國家的方針、政策和法規(guī)，促進(jìn)公民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)總目標(biāo)；另一方面，則要承擔(dān)對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控任務(wù)，起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。加強(qiáng)公有資產(chǎn)管理對(duì)維護(hù)國家合法權(quán)益，鞏固和發(fā)展社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)具有重要意義，是公有資產(chǎn)保值增值、優(yōu)化公有資產(chǎn)的配置、提高公有資產(chǎn)的使用效益的根本保證，是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善公有資產(chǎn)運(yùn)行機(jī)制的客觀要求。

沒有實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制以前，有些法人代表權(quán)力過于集中，缺乏制約機(jī)制，出現(xiàn)了一些驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度后，杜絕了此類現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)了國有資產(chǎn)的安全和完整，保障了國有資產(chǎn)的保值增值。如江蘇農(nóng)墾推行財(cái)務(wù)總監(jiān)收到的監(jiān)督成效有：(1)嚴(yán)格控制貸款和擔(dān)保事項(xiàng)，清理內(nèi)部借款，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。自推行財(cái)務(wù)總監(jiān)制已來，江蘇農(nóng)墾系統(tǒng)銀行貸款由2007年的18.25億元下降為2001年的13.45億元。同時(shí)，堅(jiān)持審慎原則，堅(jiān)決不為無產(chǎn)權(quán)關(guān)系的企業(yè)擔(dān)保。(2)積極參與投資論證，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。由于投資新項(xiàng)目需要財(cái)務(wù)總監(jiān)的審批，改變?nèi)A了過去濫投、亂投的現(xiàn)象，投資收益率有了明顯的上升，2006年投資收益率為2.4％，2007年投資收益率為13.3％。(3)壓縮成本費(fèi)用。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和實(shí)際經(jīng)營的需要，控制企業(yè)不合理的費(fèi)用支出。在管理費(fèi)用方面，采取精簡機(jī)構(gòu)、費(fèi)用包干的方法，5年來管理費(fèi)用下降了20％，在財(cái)務(wù)費(fèi)用方面，成立了廠內(nèi)結(jié)算中心，充分盤活結(jié)算中心的沉淀資金。同時(shí)，加強(qiáng)資金的計(jì)劃管理，做到所屬資金勤借勤還。

(三)發(fā)展與完善了大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

(四)促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提高

財(cái)務(wù)總監(jiān)的選派是有條件的，而且要求素質(zhì)比較高，它參與企業(yè)的管理與決策，有利于企業(yè)避免決策的失誤，改善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)總監(jiān)由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)職業(yè)道德水平好的專業(yè)人士擔(dān)任，可利用其專業(yè)特長，幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，建立、健全財(cái)務(wù)管理制度、培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員、參與企業(yè)預(yù)測、決策，為企業(yè)出謀劃策，開拓市場，尋求新的利潤增長點(diǎn)。

責(zé)任編輯 柯 黎