優(yōu)化非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的稅收政策取向

摘要：近年來，中國的非公有制經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入快速發(fā)展時期。特別是2005年2月國務(wù)院頒布《關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》之后，相關(guān)的法律、政策和市場環(huán)境不斷改善，非公有制經(jīng)濟(jì)取得了更大的發(fā)展。但同時我們也注意到，非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還存在一些政策瓶頸。從稅收政策的角度，提出了優(yōu)化鼓勵中小企業(yè)發(fā)展、引導(dǎo)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)發(fā)展、加強(qiáng)促進(jìn)就業(yè)、促進(jìn)風(fēng)險投資發(fā)展的有關(guān)政策取向的建議。

關(guān)鍵詞：非公有制經(jīng)濟(jì)；稅收政策；建議

中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0027-03

一、進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

對相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是世界各國的普遍做法。美國在1997年頒布小企業(yè)稅收減免法，小企業(yè)在此后10年中獲得了數(shù)lO億美元的稅收減免。近年來，英國政府連續(xù)削減公司稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由24％降低到20％這一歷史最低水平，比大企業(yè)低10個百分點(diǎn)，并正在擬定繼續(xù)為小企業(yè)減輕賦稅的計劃；法國朱佩政府時期的《振興中小企業(yè)計劃》把中小企業(yè)利潤稅稅率從33，33％降至19％。對企業(yè)的注冊稅、公司稅也相應(yīng)下調(diào)。若斯潘政府為了彌補(bǔ)財政赤字虧空，曾增加企業(yè)利潤稅，但同時規(guī)定不對中小企業(yè)增稅；德國每年撥款近10億馬克用于資助中小企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)，對大部分中小手工企業(yè)免征營業(yè)稅。

1 降低增值稅小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

我國現(xiàn)行增值稅制度中增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的認(rèn)定有年應(yīng)稅營業(yè)額大小和財會制度健全與否兩個標(biāo)準(zhǔn)，且特別規(guī)定年應(yīng)稅營業(yè)額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(如商業(yè)企業(yè)為年應(yīng)稅營業(yè)額180萬元)的，不能被認(rèn)定為一般納稅人。而占非公有制經(jīng)濟(jì)比重最大的是中小企業(yè)、個體工商戶，達(dá)不到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不允許抵扣。若以工業(yè)企業(yè)一般納稅人17％的稅率和小規(guī)模納稅人6％的征收率比較計算，如果產(chǎn)品在本環(huán)節(jié)的增值率為38.96％時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于38.96％時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。目前，大部分企業(yè)已進(jìn)入微利時代，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人已成事實(shí)。小規(guī)模納稅人在與一般納稅人交易中，已經(jīng)受到增值稅專用發(fā)票使用的限制。

2 降低中小企業(yè)投資風(fēng)險的稅收政策建議

促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策應(yīng)起到積極作用。對中小企業(yè)，應(yīng)加速折舊，可以允許其采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時間，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。鼓勵中小企業(yè)擴(kuò)大投資，中小企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險更大，因此，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展要求建立一種風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策作為風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制的一種，不僅可以影響投資者的收益，還可以影響企業(yè)對待投資的態(tài)度和意愿，投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資企業(yè)分?jǐn)偟膿p失，但扣除數(shù)額不能超過投資賬面價值，從而降低中小企業(yè)的投資損失。

3 延遲納稅政策建議

一是附加折舊政策。中小企業(yè)由于資本總量等因素的制約，會發(fā)生兩個或兩個以上企業(yè)共同使用同一項資產(chǎn)的現(xiàn)象。這類資產(chǎn)往往使用頻率較高，因而其有型損耗相對較快。針對這一特點(diǎn)，對于中小企業(yè)購置的、共同使用的機(jī)械設(shè)備，應(yīng)給予20％的附加折舊，即允許中小企業(yè)對共同使用的機(jī)械設(shè)備以所購價款的120％作為計提折舊的基數(shù)。二是專利投資所得的納稅延遲。對以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)向中小企業(yè)投資者，及以無形資產(chǎn)投資的中小企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年納稅。這一措施可鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)研發(fā)能力。

二、引導(dǎo)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

2007年3月19日國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》指出，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必由之路，是有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要，是適應(yīng)對外開放新形式、實(shí)現(xiàn)綜合國力整體躍升的有效途徑。加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，形成較為完備的服務(wù)體系，不僅可以提供滿足人民群眾物質(zhì)文化生活需要的豐富產(chǎn)品，成為吸納城鄉(xiāng)新增就業(yè)的主要渠道，而且也是解決民生問題、促進(jìn)社會和諧、全面建設(shè)小康社會的內(nèi)在要求。非公有制經(jīng)濟(jì)在我國的行業(yè)分布中有很大一部分處于服務(wù)行業(yè)，我國現(xiàn)行稅收政策中對促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的政策主要體現(xiàn)在所得稅、營業(yè)稅等方面的優(yōu)惠。今后一段時期，我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，仍應(yīng)以所得稅和營業(yè)稅為主。且促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：

1 改革服務(wù)外包業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅方式

服務(wù)外包是服務(wù)業(yè)分工的產(chǎn)物，是服務(wù)業(yè)發(fā)展水平提升的重要標(biāo)志。但現(xiàn)行營業(yè)稅并沒有對服務(wù)外包業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)進(jìn)行區(qū)別，其計稅依據(jù)仍舊為其向客戶收取的全部營業(yè)收入，對于在外包過程中支付的外包費(fèi)用，一律不允許在稅前扣除。這在客觀上造成重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)外包的稅收負(fù)擔(dān)過重，不利于服務(wù)業(yè)分工的進(jìn)化。今后，在確定營業(yè)稅稅基時?？梢钥紤]允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，僅對實(shí)際取得的營業(yè)額征稅。

2 鼓勵生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展

近10年來，工業(yè)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)是世界經(jīng)濟(jì)中增長幅度最快的行業(yè)，它已經(jīng)成為國外投資的重點(diǎn)。在OECD國家中，金融、保險、房地產(chǎn)及經(jīng)營服務(wù)等生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重均超過了1／3。據(jù)《2002年世界投資報告》，2001年，美國吸收的外國直接投資中有1／3投向了金融保險領(lǐng)域；日本跨國公司在英國的投資50％以上集中在金融保險領(lǐng)域。幾乎在所有國家，服務(wù)業(yè)的表現(xiàn)都能影響經(jīng)濟(jì)增長的快慢，由于具有廣泛的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，更有效的服務(wù)業(yè)(金融、通信、國內(nèi)運(yùn)輸和專業(yè)服務(wù))可以整體提高經(jīng)濟(jì)效益，這些行業(yè)共同發(fā)揮作用，對提高國內(nèi)生產(chǎn)率至關(guān)重要。激勵生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為營業(yè)稅的重要目標(biāo)，我們應(yīng)逐漸拉開生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)與消費(fèi)型服務(wù)業(yè)稅率間的差異，鼓勵生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3 妥善處理服務(wù)納入的抵扣問題

如果將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入到增值稅征稅范圍，那么制造業(yè)企業(yè)購買這些服務(wù)就不用負(fù)擔(dān)增值稅。根據(jù)市場供求關(guān)系的一般規(guī)定，當(dāng)需求方承擔(dān)的稅賦降低后，在需求方面相當(dāng)于其價格的降低。這些服務(wù)的市場需求必然提高。這在客觀上必然帶動相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，迫切需要解決的問題是，制造業(yè)企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時，可允許其按照一定的比例抵扣進(jìn)項稅額，以鼓勵這些服務(wù)項目從制造企業(yè)中分離出來，促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)快速有序地發(fā)展。

三、加強(qiáng)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策建議

我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)再就業(yè)方面起到了一定的作用，在促進(jìn)殘疾人員就業(yè)、下崗工人再就業(yè)以及軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)等方面都做出了相應(yīng)規(guī)定。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)型企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。但是，我國稅收政策在促進(jìn)就業(yè)方面仍有須改進(jìn)的地方，須制定規(guī)范統(tǒng)一的就業(yè)稅收政策。

1 統(tǒng)一不同對象再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，對關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上予以規(guī)范，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的扶持作用，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2 延長就業(yè)和再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限

在與就業(yè)形式對應(yīng)的較長時期內(nèi)，實(shí)行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。同時，落實(shí)鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策。要注重創(chuàng)業(yè)對解決就業(yè)問題的重要作用，注重發(fā)展具有比較優(yōu)勢的勞動密集型行業(yè)和中小企業(yè)，充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動的倍增效應(yīng)。通過稅收政策，支持對有創(chuàng)業(yè)愿望和具備創(chuàng)業(yè)條件的城鄉(xiāng)差別勞動者開展創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額擔(dān)保貸款等服務(wù)。一是制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園等機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法。落實(shí)促進(jìn)科技創(chuàng)業(yè)的稅收政策，對科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，加強(qiáng)和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園的管理，全面推動科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園快速健康發(fā)展。對符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技企業(yè)帶動高校畢業(yè)生的積極作用。二是制定農(nóng)業(yè)擔(dān)保稅收政策。為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)民就業(yè)，對于農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，給予免征營業(yè)稅的政策。三是完善中小企業(yè)信用擔(dān)保政策，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)的能力。中小企業(yè)所提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75％以上，是解決就業(yè)再就業(yè)的重要渠道，而融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問題，可從中小企業(yè)信用擔(dān)保人手，為發(fā)展中小企業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。應(yīng)確定合理的方式，允許中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1％的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到其注冊資本金30％以上的，超過部分可轉(zhuǎn)增資本金。

四、促進(jìn)風(fēng)險投資發(fā)展的稅收政策建議

風(fēng)險投資是依靠市場力量促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力措施，尤其對處于種子期和成長期的中小型高新技術(shù)企業(yè)，具有更強(qiáng)的推動作用。中央近年來為推進(jìn)風(fēng)險投資行業(yè)的發(fā)展，也陸續(xù)出臺了包括企業(yè)稅收政策等在內(nèi)的多項鼓勵政策。但就目前的情況而言，中國的風(fēng)險投資行業(yè)，還面臨著不適應(yīng)行業(yè)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的稅收政策，這實(shí)質(zhì)上為該行業(yè)的發(fā)展帶來了阻礙作用。為推動這一行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從以下方面完善稅收政策：

1 風(fēng)險投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體

發(fā)達(dá)國家在對風(fēng)險投資的稅收制度安排上，一般將風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”。所謂“投資管道”是指：風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的投資收益，按照協(xié)議全部分配給出資人，因此，風(fēng)險投資企業(yè)本身不成為企業(yè)所得稅的納稅主體，由出資人在取得收益后按照性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國風(fēng)險投資企業(yè)的重復(fù)課稅問題。又有利于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)吸納投資，特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金，目前，國外機(jī)構(gòu)投資者成為國際風(fēng)險投資資本的主要來源得益于該政策的實(shí)施。如澳大利亞為了吸引來自發(fā)達(dá)國家，主要是美國等專注風(fēng)險投資的養(yǎng)老基金，將美國、英國、日本、德國、法國和加拿大等國的進(jìn)行風(fēng)險投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅稅率降為0，以色列2001年對進(jìn)入本國的外國風(fēng)險投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的資本利得稅實(shí)行稅收豁免等等。

2 免除風(fēng)險管理公司管理費(fèi)應(yīng)繳的營業(yè)稅

從提高風(fēng)險投資行業(yè)的運(yùn)行效率，以及提高投資質(zhì)量的角度出發(fā)，應(yīng)鼓勵設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險投資管理企業(yè)。但按照現(xiàn)行稅制，風(fēng)險投資管理公司作為獨(dú)立的納稅人，其管理費(fèi)收入，應(yīng)按照收入全額，繳納5.5％的營業(yè)稅及附加。但如果相應(yīng)的管理業(yè)務(wù)是由風(fēng)險投資公司內(nèi)部的管理部門完成的，顯然就不需要繳納營業(yè)稅。因此，現(xiàn)行稅制在客觀上鼓勵了風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)管理機(jī)構(gòu)的做法。一些風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)為了規(guī)避對管理收入繳納的營業(yè)稅及其附加，而將風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)與風(fēng)險投資管理機(jī)構(gòu)合并。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性選擇的原理，這是一種非常理性的選擇。但這對于風(fēng)險投資行業(yè)的發(fā)展是不利的。其結(jié)果是，國家的稅收被規(guī)避，而風(fēng)險投資行業(yè)的發(fā)展也受到了負(fù)面的影響。

因此，建議國家取消對風(fēng)險投資管理機(jī)構(gòu)征收營業(yè)稅的政策。這樣，國家能夠以很少的稅收損失，換來風(fēng)險投資行業(yè)的良性發(fā)展。這顯然會帶來經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的帕累托最優(yōu)。

責(zé)任編輯：張 凌