建設(shè)項目審計中應(yīng)重點關(guān)注的問題探討

摘 要：建設(shè)項目審計，就是獨立檢查會計賬目及其他技術(shù)經(jīng)濟資料，監(jiān)督概預(yù)算執(zhí)行情況和決算真實、合法、效益的行為。由于建設(shè)項目自身的獨特性決定了其審計內(nèi)容較多，僅從內(nèi)部審計的角度，闡述建設(shè)項目審計中，審計人員需要重點關(guān)于的問題。

關(guān)鍵詞：審計；合同；財務(wù)收支

中圖分類號：F8文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0273-01

1 嚴(yán)格審核建設(shè)項目的招標(biāo)投標(biāo)是工程“三大控制”審計的關(guān)鍵

招標(biāo)投標(biāo)，是指采購人事先提出貨物、工程或服務(wù)采購的條件和要求，邀請眾多投標(biāo)人參加投標(biāo)并按照規(guī)定程序從中選擇交易對象的一種市場交易行為。對于建設(shè)項目而言，就是在“公開、公平、公正”的前提下，經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后，通過一定的方式通告（或邀請）承包商前來投標(biāo)，履行必要的程序而選定的最佳承包商的過程。近年來，通過招標(biāo)投標(biāo)方式的推行，對于提高建設(shè)項目質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)費用，確保建設(shè)工期等方面發(fā)揮了重要的作用。但也存在一些問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范；招標(biāo)人肢解建設(shè)項目，致使招標(biāo)項目不完整；投標(biāo)人的資質(zhì)及級別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重；僧多粥少，競爭激烈，壓價現(xiàn)象嚴(yán)重；建筑市場發(fā)育不全或管理混亂，招標(biāo)投標(biāo)往往流于形式；招標(biāo)標(biāo)底不準(zhǔn)，隱性市場舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重等一系列問題。對此，審計人員應(yīng)重點審計招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備；招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完整、有關(guān)要求是否合規(guī)；標(biāo)底與投標(biāo)報價是否真實、準(zhǔn)確；招標(biāo)投標(biāo)的程序是否合法合規(guī)；招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范等，以此來發(fā)現(xiàn)招標(biāo)投標(biāo)工作是否存在問題，如果有問題，則意味著建設(shè)項目中招進(jìn)了本不應(yīng)該中標(biāo)的監(jiān)理單位、設(shè)計單位、施工單位，也同時意味著項目的“三大控制”（質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制）在不同程度上受到了威脅，作為審計人員，應(yīng)該追根溯源，以便提出相應(yīng)的意見和建議。

2 加強工程合同執(zhí)行情況審計，是確保財務(wù)收支真實、合法、完整的必要手段

合同是雙方（建設(shè)單位和施工企業(yè)）權(quán)利和義務(wù)的載體，是財務(wù)進(jìn)行結(jié)算的重要依據(jù)。而對于合同的審計，是建設(shè)項目審計中必不可少的重要環(huán)節(jié)，但在審計實務(wù)中，我們注意到合同在執(zhí)行過程中發(fā)生了“變味”，主要表現(xiàn)在：

（1）合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致：其一是承包內(nèi)容發(fā)生改變，增加了招標(biāo)文件中的“計劃外”項目，擴大了承包范圍。其二是改變合同價款的約定方式，將帶有風(fēng)險的固定單價方式變?yōu)榭烧{(diào)價格方式，改變了原招標(biāo)文件中的實質(zhì)內(nèi)容。其三是改變工程項目驗收等級，如招標(biāo)文件中規(guī)定竣工驗收為優(yōu)良等級，在合同中卻變成了合格等級。

（2）合同簽訂單位與實際施工單位不一致。一些單位中標(biāo)以后，將中標(biāo)項目部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人，自己則從中收取管理；一些資質(zhì)低的單位掛靠在資質(zhì)高的單位中標(biāo)，簽訂合同時以資質(zhì)高的單位為名義簽訂，實際施工時卻是資質(zhì)底的單位。

（3）合同結(jié)算方式與實際結(jié)算方式不一致。有的項目通過簽訂補充協(xié)議的形式改變原合同結(jié)算方式，如原合同規(guī)定竣工驗收按實際結(jié)算（扣除讓利部分），補充協(xié)議又以總包干形式一次性包死價。

對于上述合同中存在的問題，審計人員應(yīng)重點抽查大額合同的財務(wù)執(zhí)行情況，以利于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低審計風(fēng)險和維護(hù)財務(wù)結(jié)算和決算的嚴(yán)肅性。

3 加強工程造價審核是確保工程投資額真實性的基礎(chǔ)

工程造價審核是確定建筑安裝工程造價以及建設(shè)單位與施工企業(yè)辦理工程結(jié)算和工程決算真實性的必要審計程序，對建設(shè)項目的投資控制審計具有十分重要的意義。但在工程造價審核實務(wù)中，我們注意到在工程量的計算上，存在諸多的舞弊，主要表現(xiàn)在：幾方串通，搞虛假簽證，憑空套取項目建設(shè)資金；施工方預(yù)決算編制人員有意無意多計重復(fù)計算工程量；不按設(shè)計要求及招投標(biāo)要求的質(zhì)量進(jìn)行建設(shè)，粗制濫造，偷工減料等形式。審計人員一般的做法是獲取經(jīng)監(jiān)理單位和建設(shè)項目甲方簽字蓋章認(rèn)可的工程預(yù)決算書，作為確認(rèn)工程量及工程造價的依據(jù)。但其中也存在一定的風(fēng)險，即施工單位有可能通過一定的手段拉攏監(jiān)理單位或建設(shè)單位的甲方代表，使他們成為自己賺取高額利潤的“工具”，對此，審計人員應(yīng)從兩個方面著手，以檢查是否存在舞弊（這里的舞弊是指在工程量上不實反映的故意行為，與錯誤不同。），一方面是通過政府有關(guān)部門、監(jiān)理協(xié)會、媒體等了解監(jiān)理單位在執(zhí)業(yè)過程中是否存在不良記錄，另一方面是測試建設(shè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況是否健全有效，如果答案存在否決項，審計人員應(yīng)該以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，判斷存在的舞弊對整個工程投資額的影響，如果該影響重大，應(yīng)該要求建設(shè)單位重新聘請注冊造價師審核工程量和計算工程造價，以降低審計風(fēng)險，確保工程投資額真實有效。