內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用探討

摘 要：從闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求出發(fā)，指出內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，對(duì)提升公司治理效率、不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)所具有的重要作用。 

關(guān)鍵詞： 公司治理;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0268-02

１ 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求

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1.1 公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題

公司治理要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過(guò)完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。

1.2 內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體進(jìn)程的加快和跨國(guó)公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光，從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。 

1.3 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段

內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走，哪里有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

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2 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，有效提升公司治理效率 

2.1 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)向標(biāo)”

我們先從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，控制的范圍已由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制逐步擴(kuò)展到管理控制、經(jīng)營(yíng)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制，直到幾乎不能細(xì)分的諸多業(yè)務(wù)流程控制，涉及到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。再?gòu)膬?nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也由監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)楦倪M(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。兩者之間存在著明顯的互動(dòng)共進(jìn)關(guān)系，內(nèi)部控制的方向就是內(nèi)部審計(jì)的方向，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，客觀推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的隨動(dòng)和轉(zhuǎn)移?？刂票容^健全有效，審計(jì)范圍就可以適當(dāng)縮小，抽取的樣本就可以適當(dāng)縮小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就得到控制。

2.2 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的“測(cè)試儀”

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)最重要的理念創(chuàng)新，就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)，最明確的發(fā)展方向，就是“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”。內(nèi)部審計(jì)方式要從以結(jié)果為審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)化為以過(guò)程和結(jié)果為審計(jì)對(duì)象，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)；要從以對(duì)某一時(shí)間點(diǎn)的靜態(tài)情況審計(jì)轉(zhuǎn)化為對(duì)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)情況審計(jì)，既注意靜態(tài)下的內(nèi)控水平的審計(jì)，更注重過(guò)程有效性的審計(jì)。內(nèi)部控制力度的大小，控制效果的優(yōu)劣，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和手段主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試來(lái)完成，內(nèi)部審計(jì)始終充當(dāng)著發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺點(diǎn)的重要角色，充當(dāng)著內(nèi)部控制制度的測(cè)試者、監(jiān)督者和信息反饋者。

2.3 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，是公司治理創(chuàng)新的“助推器”

（1）有助于及早發(fā)現(xiàn)公司治理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，不但揭露和制約各種不道德和不規(guī)范的行為，防止給公司造成各種不良后果，同時(shí)也能及早發(fā)現(xiàn)有待于治理的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，防患于未然，豐富公司治理的內(nèi)涵。 

（2）有助于促進(jìn)控制系統(tǒng)的改進(jìn)完善。通過(guò)兩者互動(dòng)共進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示公司治理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出可行的改進(jìn)意見(jiàn)和方案，使控制系統(tǒng)更為有效的運(yùn)行。 

（3）有助于信息傳遞的全面真實(shí)。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立身份，以審計(jì)報(bào)告的形式向相關(guān)部門提供真實(shí)信息，從而促進(jìn)決策層的科學(xué)決策，提升公司治理的功能和價(jià)值，也部分解決了委托人和代理人之間 “信息不對(duì)稱”的問(wèn)題。 

（4）有助于監(jiān)事會(huì)職能的落實(shí)和延伸。在公司經(jīng)理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)由于受到多方的因素制約，只能局限于對(duì)公司高管層的監(jiān)督，對(duì)授權(quán)代理的中低層基本處于盲區(qū)，致使公司治理架構(gòu)中監(jiān)事會(huì)的職能控制無(wú)法落實(shí)。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，使不同層次的授權(quán)和代理狀況得以全面反映，有助于形成自上而下、自下而上的全方位監(jiān)控，從而落實(shí)和延伸了監(jiān)事會(huì)的職能。 

3 開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審，構(gòu)筑內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)平臺(tái)

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3.1 內(nèi)部控制制度評(píng)審的內(nèi)容 

（1）控制環(huán)境評(píng)價(jià)包括公司對(duì)面臨的不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，是否具有快速反應(yīng)的能力，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度，各項(xiàng)制度是否健全和有效，業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)機(jī)制是否有效運(yùn)行，組織結(jié)構(gòu)是否合理。

（２）風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)是否有能力處理。

（３）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性，提醒管理層注意控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱，對(duì)管理中存在的缺陷或失敗進(jìn)行快速報(bào)告，并且能及時(shí)地采取糾正措施。

（４）信息與溝通評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)組織獲取及處理信息的能力。重點(diǎn)是信息獲取、處理、傳送、安全等有效性。

（５）監(jiān)督的評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。 

3.2 內(nèi)部控制制度審評(píng)的具體步驟

（1）確定內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)程序和方法。 

（2） 通過(guò)對(duì)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)信息的可信賴度的判斷，決定審計(jì)抽樣樣本量多少。

（3）進(jìn)行內(nèi)部制度的實(shí)際測(cè)試，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。

（4）獲得被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的信息，向單位領(lǐng)導(dǎo)提供內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。 

（5）向被審計(jì)單位提出“管理建議書(shū)”或“內(nèi)部控制缺陷報(bào)告”。 

（6）收集審計(jì)結(jié)果的反饋意見(jiàn)。 

4 開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審的體會(huì)

內(nèi)部控制評(píng)審已成為內(nèi)部審計(jì)重要的工作內(nèi)容之一，開(kāi)展內(nèi)控制度審計(jì)評(píng)審，既是企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的需要，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移、方法創(chuàng)新的新機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的良性互動(dòng)、相互依存、相互前進(jìn)，共同推動(dòng)了公司治理的效率提高和機(jī)制優(yōu)化，從而為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化發(fā)揮出更大的作用。 

通過(guò)近幾年內(nèi)控審計(jì)的初步探索，人們改變了以往被審單位認(rèn)為審計(jì)就是查賬的看法，拓寬了審計(jì)人員的工作思路和方法，抓住了企業(yè)管理中的關(guān)鍵，也為提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量提供了手段。在審計(jì)工作中，我們體會(huì)到切實(shí)做好各項(xiàng)工作，必須上下齊心、全員參與、共同努力才能實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。在對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)過(guò)程中，要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程內(nèi)部控制體系的建立健全情況，掌握了規(guī)章制度的落實(shí)情況和執(zhí)行的效果。最終通過(guò)審計(jì)，揭示出企業(yè)內(nèi)部在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)和存在的主要問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀原因并提出整改意見(jiàn)，將公司治理工作原則落到實(shí)處。 

隨著內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度評(píng)審工作的逐步深化，企業(yè)資產(chǎn)的安全性，信息的真實(shí)性，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性都將大大提高。人們?cè)絹?lái)越體會(huì)到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有不可替代的作用?？梢赃@樣說(shuō)，公司治理的實(shí)質(zhì)是滿足包括股東在內(nèi)的所有利益相關(guān)者的利益，而內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)正是預(yù)控和捍衛(wèi)這項(xiàng)制度不可缺少的機(jī)制和手段。