會計信息失真探析

摘 要：會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，也是當前經濟和社會中一個突出問題，從公司治理結構不完善，內部控制制度松懈，會計人員整體素質低下，社會監(jiān)督體系不完善等方面闡述了會計信息失真產生的原因，從會計理論和會計方法、會計準則和會計制度以及會計環(huán)境方面分析了會計信息失真的成因，在此基礎上提出了從健全法制、強化管理、完善監(jiān)督、提高會計人員素質等方面來防范會計信息失真。

關鍵詞：會計信息；失真

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0265-02

1 會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因主要來自兩方面的內容。其一是違法性失真，它是對會計資料進行造假的違法行為；其二是技術性、規(guī)范性失真，是企業(yè)利用會計管制彈性操縱會計行為的合法行為。本文主要從以下方面分析造成會計信息失真的內因與外因。

1.1 違法性會計造假是會計信息失真的根本原因

通常，違法性會計信息失真的具體表現為：原始憑證失真失實、賬目混亂形成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符，資產失真，虛假利潤等現象。引發(fā)這種現象的原因是：

（1）領導者對不正當的利益的追求?！肮俪鰯底?、數字出官”是將承包指標完成情況作為考核干部政績的依據，導致領導工作出現短期行為，虛報數據，巧取豪奪。同時會計人員工作缺乏獨立性，有時不得不聽從單位主要領導的擺布。盡管《會計法》明文規(guī)定，“會計人員按干部管理權限的規(guī)定任免，企事業(yè)單位的會計機構的負責人，會計主管人員的任免應經過上級主管單位的同意”。但在實際工作中并沒有嚴格執(zhí)行，導致會計人員腰板不硬，有時不得不隨波逐流。

（2）會計人員的專業(yè)素質、政治素質較低。為謀求一己私利、借工作之便、弄虛作假、挪用公款，或伙同他人營私舞弊，侵吞國家資產。有的由于專業(yè)素質差，業(yè)務能力低，賬目混亂，以至造成人為差異。

（3）監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴。盡管《會計法》有三處提到“依法追究刑事責任”，在現實生活中，因弄虛作假而依法追究刑事責任的微乎其微。我國現有的會計監(jiān)督體系雖已建立，但還不夠健全，監(jiān)督力度也不夠嚴格，虛報現象屢屢皆是，有多數企業(yè)未經會計師事務所進行會計報表年度審計。而且目前少數會計師事務所出于利益驅使，為企業(yè)提供虛假報告，牟取暴利。例如，聞名全球的安然事件爆發(fā)后，安然股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元。為安然公司掩蓋造假事件的安達信會計師事務所已經被禁止向上市公司提供審計服務，被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。違法性失真是會計信息失真的根源。

1.2 技術性、規(guī)范性失真是導致會計失真的另一原因

由于會計政策的可選性，導致企業(yè)從自身利益出發(fā)變相更改會計政策

（1）會計核算方法的原因。隨著現代技術的巨大變革，產品成本發(fā)生了根本變化，構成成本的三大要素：原材料、直接人工、制造費用的比例發(fā)生遷移，人工費用有日益減少的趨勢，對設備進行調試和正常維護，對高精尖設備的投入額增大，使間接費用劇增，而間接費用的分配一般有工時法、直接人工法、產量法、定額成本法及計劃分配法。但這些很大程度取決主觀因素缺乏客觀性，不同產品應負擔的間接費用與上述分配方法的分配標準之間存在什么聯系，它們的相關性有多大，很難得到客觀的檢驗，由此造成在不同的產品之間分配的主觀隨意性從而使會計信息失去客觀性，不能準確地揭示產品的實際耗費，會計信息的相關性大為降低。

（2）會計計量模式對會計信息的影響。我國現行會計制度規(guī)定無特殊情況下，企業(yè)對各項財產物質按取得的成本計價，不得隨意調整賬面價值。然而科學技術的發(fā)展與通貨膨脹的因素，按歷史成本計量，不可能真實的反映企業(yè)現有資產的價值和企業(yè)經營成果。造成現有資產價值計量不真實，經營中的耗費與收入不配比，貨幣性資產時間價值的損失沒有計量，資產計量的真實性受到損害。從而導致企業(yè)利潤虛增，現有的實物更新與價值補償不一致，企業(yè)不能在原有的規(guī)模上組織生產，也無法使企業(yè)資產增值，以虛假的利潤提取盈余公積也沒有實物保證。

3 處理會計信息失真的基本對策

3.1 轉變政府的職能，確實有效地實行政企職責分開

政府對企業(yè)的經營不能過多地干涉，使企業(yè)有充分的經營自主權，如在完善業(yè)績評價機制方面，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經營能力的非財務指標，建立一套全面、完善的考核指標體系，從目前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益、社會保障體系的健全程度、環(huán)境保護程度、產權保護狀況等方面綜合考查，在改變激勵措施，防止經營者的短期行為方面，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使經營者所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤，從而提高會計信息質量。

3.2 加強會計準則的制定，使會計反映方法科學、先進

（1）會計準則的應用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入；會計準則的制定和規(guī)劃，應對未來會計環(huán)境的變化有比較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產生過多的影響；要注意協調好有關利益集團在準則制定和執(zhí)行過程中的相互制衡關系，使各方利益都能夠在有關準則中得到充分的體現，以消除或減少對準則的抵觸和抵制行為，增加或提高準則利益的認同感。

（2）盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合、彈性區(qū)間，增強會計信息的可比性與一致性，國際會計準則委員會在這方面已作出了表率。1989年IASsED32“Compatabilty of Financial Statement”對以前發(fā)布的13份IASs進行修改，將這些準則中可供選擇的方法分為三類：一是“基準處理”；二是“允許備選的方案”；三是“應取消的處理方法”，同時也對“許可的替代方法”作了嚴格的限定，會計是國際商業(yè)語言，我國制定會計準則應盡可能同國際會計慣例接軌。

（3）在進行會計確認和計量中，要依據會計確認與計量的標準對會計事項進行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實際，要有充分的理論依據，要符合政策法規(guī)、準則、制度的規(guī)定，特別是一些需要估計、判斷和推理的會計事項，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。 

3.3 建立健全企業(yè)內部的控制制度

內部控制是指單位為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，實現既定管理目標而采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。健全的內控制度能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎。各單位應建立健全本單位內部審計監(jiān)督制度；各單位應根據法律法規(guī)的統一規(guī)定，按照會計準則，結合本企業(yè)的實際情況制定內部財務管理制度；各單位會計機構內部應當建立稽核制度等，以便會計人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。如實際工作中的“錢賬分管”原則，不相容的職務必須相互分離、相互制約原則。規(guī)范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開內部控制制度。

（1）強化內部監(jiān)督，改革現行會計人員管理體系，對單位主要會計人員實行委派制，全面負責企業(yè)會計核算工作，監(jiān)督企業(yè)經營成果，而其個人利益與企業(yè)利益分離，解除會計人員秉公執(zhí)法的后顧之憂，從根本上保證企業(yè)內部會計監(jiān)督的順利實施，鏟除會計信息失真的根源

（2）工商、財政、稅務、審計等執(zhí)法機關，要各司其職、密切配合、相互協作，做到齊抓共管，達到綜合治理的目的，對監(jiān)督檢查中發(fā)現的違法違紀問題，要堅決依法處理，并要追究有關人員的行政責任和法律責任，以維護國家財經紀律的嚴肅性。

3.4 發(fā)展和完善注冊會計師審計制度

注冊會計師作為市場經濟的“經濟警察”，應充分體現其職能和作用。應采取如下有效措施：(1)會計師事務所按國家要求脫鉤改制，要真正成為市場的主體，獨立承擔審計責任和風險，徹底消除行政干預審計；(2)建立完善的審計法規(guī)體系，確保審計工作有章可循，有法可依；(3)加快注冊會計師隊伍建設，以滿足市場經濟對信息鑒證的要求；(4)建立注冊會計師的再審制度，對出具虛假審計結論的機構應吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并對有關責任人做出取消其執(zhí)業(yè)資格的處罰，造成嚴重后果的，由司法機關依法處理，以提高中介機構的社會責任，讓失真的會計信息難以過關。

3.5 建立新的經營者考核指標體系 

考察企業(yè)要全面、公正、客觀，不能完全依賴企業(yè)會計報表披露的會計信息。在考察企業(yè)經營者的工作業(yè)績時應看他在任期內企業(yè)為國家為社會所做貢獻的大小、企業(yè)產品的市場占有率、資產的保值增值情況、企業(yè)發(fā)展后勁等。這些方面對國家和企業(yè)來說，都是至關重要的，在會計實務中也較難做假。在考核經營者時，還應將其任期內企業(yè)的遵紀守法情況以及會計信息的質量結合起來，由經營者對會計信息的質量承擔主要責任。

3.6 加強會計培訓，提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質

提高會計人員素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環(huán)節(jié)。一方面隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須加強對會計人員進一步的業(yè)務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業(yè)技能，使他們能對各種類型的經濟業(yè)務做出正確的會計處理；另一方面，應當定期對會計人員加強職業(yè)道德教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感，堅持原則、廉潔奉公、嚴明執(zhí)法。同時，實行會計人員持證上崗制度，經過考核只有具備良好的業(yè)務素質和道德素質，才能取得會計資格，并且由會計管理部門對會計資格進行年檢，對于違紀違法的吊銷其資格證書，直至追究其法律責任。

3.7 構建有效的激勵機制

任何人都具有經濟性，在擔負重大職責而沒有受到獎勵時，其積極性就會降低。只有建立有效的激勵機制，使經營者和會計人員在得到的薪金與獎勵和所承擔的責任相平衡，他們才能夠正常的工作。

3.8 對造假的幕后策劃者實行重罰

從實際情況來看，“壓縮”財務造假的“機會收益”極具難度，而增加財務造假的“敗露成本”則是非常現實的遏制手段。因而，有效扭轉會計信息造假的現象，當務之急是加大司法介入和法律懲治的力度，迫使相關人員增強責任意識。以行政處罰替代刑事處罰，以及民事賠償壓力不大的現象必須改變，否則等于讓財務造假者逍遙法外。

治理會計信息失真是一項復雜的系統工程，遏制會計造假也不是一朝一夕的事情。只有有效的措施是不夠的，各級管理機構還必須認真執(zhí)行各項治理措施，全面治理會計信息失真。全社會上下必須做好打持久戰(zhàn)的心理準備，共同

配合、不懈努力，才能達到根治會計信息失真的目標。

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