論目標(biāo)－作業(yè)成本管理模式的優(yōu)化實(shí)施

摘 要：結(jié)合建筑施工企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，提出了建筑施工企業(yè)的目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式；詳細(xì)的闡述了建筑施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的具體實(shí)施步驟與方法，建立了以作業(yè)為基礎(chǔ)的，全面的、動(dòng)態(tài)的目標(biāo)成本管理優(yōu)化實(shí)施體系與相關(guān)輔助策略； 特別適用于工程量清單模式下建筑施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)-成本管理模式；實(shí)施；建筑施工；優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0047-02

0 前言

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式是在充分吸收目標(biāo)成本管理法和作業(yè)成本管理法兩者優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上形成的一種先進(jìn)的成本管理方法，它對(duì)于企業(yè)成本管理的理論研究和實(shí)務(wù)操作研究均具有重大的指導(dǎo)意義。

1 目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在建筑施工企業(yè)中的優(yōu)化實(shí)施

1.1 作業(yè)的建立

（1）工程項(xiàng)目的橫向區(qū)分：一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)工程的綜合體，它可以分解為許多有內(nèi)在聯(lián)系的工程，由于每項(xiàng)工程的生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多，成本的計(jì)算程序比較復(fù)雜。因此，為了對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的管理，按照成本歸集的范圍不同，可以把工程項(xiàng)目從橫向上區(qū)分為：?jiǎn)雾?xiàng)級(jí)作業(yè)中心、單位級(jí)作業(yè)中心、分部級(jí)作業(yè)中心、分項(xiàng)級(jí)作業(yè)中心、子目級(jí)作業(yè)中心。（2）工程項(xiàng)目的縱向分解：將工程項(xiàng)目按照種目、科目、細(xì)目進(jìn)行分類，即整個(gè)工程分為不同的種目，每一種目又分為不同的科目，每一科目再細(xì)分到各個(gè)細(xì)目，每一細(xì)目相當(dāng)于分項(xiàng)工程，往下分到更小的子目，把整個(gè)工程項(xiàng)目逐級(jí)分解為內(nèi)容單一，便于進(jìn)行單位工料成本計(jì)算的分項(xiàng)或工序。這樣既可以方便容易地計(jì)算出各個(gè)基本子項(xiàng)的成本，然后再逐層匯總，又可以確定整個(gè)工程的成本。

1.2 確定目標(biāo)成本

（1）確定目標(biāo)成本的方法：①目標(biāo)利潤(rùn)法：根據(jù)項(xiàng)目的合同價(jià)格扣除目標(biāo)利潤(rùn)后得到目標(biāo)成本的方法。在企業(yè)采用正確的投標(biāo)策略和方法以最理想的合同價(jià)中標(biāo)后，項(xiàng)目經(jīng)理部從標(biāo)價(jià)中減去預(yù)期利潤(rùn)、稅金、應(yīng)上繳的管理費(fèi)等之后的余額即為項(xiàng)目實(shí)施中所能支出的最大限額。②技術(shù)進(jìn)步法：以項(xiàng)目計(jì)劃采取的技術(shù)組織措施和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟(jì)效果為項(xiàng)目成本降低額，求項(xiàng)目目標(biāo)成本的方法。即：“項(xiàng)目目標(biāo)成本＝項(xiàng)目成本估算值－技術(shù)節(jié)約措施計(jì)劃節(jié)約額（降低成本額）”。③按實(shí)計(jì)算法：以項(xiàng)目的實(shí)際資源消耗測(cè)算為基礎(chǔ)，根據(jù)所需資源的實(shí)際價(jià)格，詳細(xì)計(jì)算各項(xiàng)活動(dòng)或各項(xiàng)成本組成的目標(biāo)成本。④定率估算法：當(dāng)項(xiàng)目非常龐大和復(fù)雜而需要分為幾個(gè)部分時(shí)采用的方法。首先將項(xiàng)目分為若干子項(xiàng)目，參照同類項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，采用算術(shù)平均法計(jì)算子項(xiàng)目目標(biāo)成本降低率和降低額，然后再匯總整個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本降低率和降低額。

（2）目標(biāo)成本的確定：首先，由項(xiàng)目成本管理人員根據(jù)施工圖紙計(jì)算實(shí)際工程量；然后由項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目工程師、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、成本管理人員等根據(jù)施工方案和組織措施等合理確定計(jì)劃支出的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用。工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式是相對(duì)獨(dú)立的消耗量與相應(yīng)的價(jià)格兩個(gè)要素的有機(jī)結(jié)合，兩者的目標(biāo)成本的確定分別如下：①數(shù)量消耗目標(biāo)，消耗量與企業(yè)的施工方案和技術(shù)管理水平有關(guān)，實(shí)行限定量控制。工、料、機(jī)等要素的消耗量是按照計(jì)算規(guī)則、基礎(chǔ)定額、同類型的項(xiàng)目的歷史信息資料或企業(yè)定額等來確定。它要求采用定額時(shí)應(yīng)注意參照國(guó)家或本地區(qū)的勞動(dòng)定額及機(jī)械臺(tái)班定額，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況（研究確定出本工程或本項(xiàng)目應(yīng)采用的定額水平。②價(jià)格目標(biāo)，與市場(chǎng)供求有關(guān)，實(shí)行浮動(dòng)價(jià)。它的確定是以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)該項(xiàng)目實(shí)際施工時(shí)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)幅度來確定各要素的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

1.3 目標(biāo)成本的分解

在確定成本的目標(biāo)后，為了保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還必須把制定的目標(biāo)成本層層分解、落實(shí)到項(xiàng)目體、部門、分包單位、班組、崗位等各層次上，形成目標(biāo)成本管理體系。要做到成本目標(biāo)的合理、公正、科學(xué)的分解和責(zé)任人的落實(shí)，應(yīng)把握以下原則：（1）遵循誰實(shí)施、誰受控、誰負(fù)責(zé)的原則。也就是在分解目標(biāo)成本時(shí)，將設(shè)定的分項(xiàng)成本應(yīng)與單位和個(gè)人的崗位責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來，使分解的目標(biāo)成本對(duì)于單位和個(gè)人是可以控制的，這樣目標(biāo)成本才能落到實(shí)處。（2）有利于建立成本責(zé)任區(qū)域的原則。要求在分解的每個(gè)成本目標(biāo)區(qū)域內(nèi)，能夠責(zé)權(quán)利相結(jié)合，力求做到生產(chǎn)管理、消耗控制、成本核算三位一體，實(shí)施集成管理。（3）便于進(jìn)行成本控制的原則。將目標(biāo)成本按單項(xiàng)工程、單位工程和分部分項(xiàng)工程進(jìn)行細(xì)化分解，橫向落實(shí)到項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)?nèi)各職能部門和個(gè)人，縱向落實(shí)到各作業(yè)隊(duì)、施工班組和個(gè)人，通過市場(chǎng)壓力的層層傳遞，落實(shí)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的成本管理責(zé)任。

1.4 作業(yè)成本的控制

（1）以分部分項(xiàng)作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行目標(biāo)成本的控制。為了把成本控制工作做得扎實(shí)、細(xì)致，落到實(shí)處，應(yīng)以分部分項(xiàng)作業(yè)作為項(xiàng)目成本的控制對(duì)象，參照施工預(yù)算定額，考慮項(xiàng)目管理的技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃等，編制具體的各分部分項(xiàng)作業(yè)的包括工、料、機(jī)消耗數(shù)量以及單價(jià)、金額在內(nèi)的目標(biāo)成本，作為分部分項(xiàng)工程成本進(jìn)行控制的依據(jù)來進(jìn)行目標(biāo)成本控制。（2）建立目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)成本。在將企業(yè)的總目標(biāo)成本層層分解落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門與施工班組后，以職能部門、施工隊(duì)和班組作為成本控制對(duì)象，形成橫向到邊，縱向到底的由各部門與班組直接參與的目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮各部門的成本潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)成本。（3）建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理部除了應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)和工程建設(shè)的不同階段，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，完善項(xiàng)目成本核算制度。（4）改進(jìn)過程控制方法和手段。在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，要正確處理降低成本與提高質(zhì)量、縮短工期三者的關(guān)系，通過項(xiàng)目質(zhì)量成本管理辦法、工期成本管理辦法、材料使用控制辦法等切實(shí)可行的具有較強(qiáng)操作性的辦法的約束下，責(zé)任到人，使項(xiàng)目的成本控制有法可依，有章可循，有據(jù)可查。

1.5 成本的比較、分析

（1）按成本項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行的比較分析，包括：①人工費(fèi)分析；②材料費(fèi)分析；③機(jī)械使用費(fèi)分析：④其他直接費(fèi)用分析；⑤間接成本分析。

（2）按成本比較分析的對(duì)象可以分為：①單位工程竣工成本分析。通過對(duì)單位工程主要資源節(jié)約和主要技術(shù)節(jié)約措施的經(jīng)濟(jì)效果分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對(duì)今后同類工程的成本管理提供參考價(jià)值。②分部分項(xiàng)工程的成本對(duì)比分析。分部分項(xiàng)工程是施工項(xiàng)目成本比較分析的基礎(chǔ)，通過目標(biāo)成本和實(shí)際成本的對(duì)比，分別計(jì)算出實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，并分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約的途徑。③各子項(xiàng)目工程的成本比較分析。各子項(xiàng)目工程是分部分項(xiàng)工程的組成部分，是根據(jù)施工內(nèi)容劃分的更小的核算對(duì)象，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行目標(biāo)成本和實(shí)際成本的對(duì)比分析，可以準(zhǔn)確地找到影響偏差的原因，落實(shí)到某項(xiàng)作業(yè)和某責(zé)任人，及時(shí)采取糾正措施。

2 建筑施工企業(yè)實(shí)踐目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的配套優(yōu)化措施

2.1 樹立全面成本管理的理念

通過全團(tuán)隊(duì)的共同努力，改進(jìn)和完善項(xiàng)目活動(dòng)的方法和項(xiàng)目活動(dòng)過程的合理安排：協(xié)調(diào)全團(tuán)隊(duì)的力量，全面管理好項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、造價(jià)三大要素；調(diào)動(dòng)全團(tuán)隊(duì)力量去防范、化解和處理風(fēng)險(xiǎn)及其引起的成本變化，做到事前、事中、事后控制。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式以各項(xiàng)作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)事先確定的成本目標(biāo)進(jìn)行全過程的管理與控制，形成了全環(huán)節(jié)、全過程、全方位和全員參與的一個(gè)緊密聯(lián)系的封閉的成本管理系統(tǒng)，來保證企業(yè)整體功能的發(fā)揮。因此在施工項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式，必須樹立工程項(xiàng)目的全面成本觀念，用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，圍繞工程項(xiàng)目的各項(xiàng)作業(yè)，把企業(yè)各層次、各部門的全體人員嚴(yán)密組織起來，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)要素進(jìn)行全過程的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 形成企業(yè)定額

施工企業(yè)定額是根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的要求，在本企業(yè)的以往工程造價(jià)資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，來規(guī)定為完成各分部分項(xiàng)工程所需消耗的各種人工、材料、機(jī)械的標(biāo)準(zhǔn)或最低消耗量，還規(guī)定為合理的正常施工所需的各項(xiàng)措施費(fèi)用和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)定額不僅是施工企業(yè)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工設(shè)計(jì)的依據(jù)，也是企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)、編制施工計(jì)劃、考核工料機(jī)消耗、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)。施工企業(yè)定額的建立，有助于施工企業(yè)準(zhǔn)確確定目標(biāo)成本，合理的分解目標(biāo)成本，有助于目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的有效實(shí)施。

2.3 構(gòu)建比較完善的成本管理信息系統(tǒng)

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式作為現(xiàn)代一種先進(jìn)的成本管理方法，具有動(dòng)態(tài)、適時(shí)控制的特點(diǎn)。它需要管理人員及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的資料，來確定為完成各分部分項(xiàng)工程所需消耗的各種人工、材料、機(jī)械的標(biāo)準(zhǔn)或最低消耗量，以及為合理的正常施工所需的各項(xiàng)措施費(fèi)用和管理費(fèi)用的目標(biāo)，以便對(duì)實(shí)際施工過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和有效控制。這些信息資料的取得要求建筑行業(yè)利用現(xiàn)代化的管理手段，來構(gòu)建比較完善的工程成本信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握最新有關(guān)成本的資料，來做出科學(xué)準(zhǔn)確的決策。構(gòu)建完善的成本信息系統(tǒng)，不僅能使企業(yè)對(duì)各種成本進(jìn)行科學(xué)地分析和有效地監(jiān)控，而且有效地推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變，推進(jìn)了增長(zhǎng)方式由粗放經(jīng)營(yíng)向科學(xué)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理工作。使成本管理成為企業(yè)管理的重心，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念優(yōu)勢(shì)，人才優(yōu)勢(shì)，技術(shù)優(yōu)勢(shì)，管理優(yōu)勢(shì)等集中體現(xiàn)為企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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