論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德——誠信為本

摘要：在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中，誠信是核心問題。我國目前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，缺乏誠信，假憑證、假賬簿、假報(bào)表、假審計(jì)、假評(píng)估等問題不容忽視。會(huì)計(jì)失信嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序、侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益、損害會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象、危及經(jīng)營主體本身生存。文章剖析了會(huì)計(jì)失信現(xiàn)狀、原因、危害并探討了重建誠信的途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)失信；原因；解決辦法

近年來，會(huì)計(jì)誠信成為普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)已成為強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的當(dāng)務(wù)之急。本文就切實(shí)加強(qiáng)誠信教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)做一闡述。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)誠信

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指人們?cè)陂L期從事會(huì)計(jì)工作的過程中，逐漸形成的關(guān)于會(huì)計(jì)工作理念、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作紀(jì)律、會(huì)計(jì)工作作風(fēng)的共識(shí)。規(guī)范地講，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范的總和，即是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。該道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。非法行為肯定不道德，但合法行為也可能存在著不道德的問題。所以，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中，誠信乃是個(gè)核心問題。所謂誠信，就是誠實(shí)與守信。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范與誠信缺乏的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。一些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)公眾利益和單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持準(zhǔn)則，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造，變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。有關(guān)部門曾對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德做過調(diào)查，一般會(huì)計(jì)人員在工作中能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法辦事的只占11.57%，熟悉相關(guān)法規(guī)的有24.78%，愛崗敬業(yè)的51.74%，在調(diào)查過程中會(huì)計(jì)人員在整個(gè)記賬過程中不遵守配比原則的占24.3%，不重視謹(jǐn)慎性原則的占14.9%，不堅(jiān)持明細(xì)原則的占20.7%。

（二）會(huì)計(jì)誠信缺乏

現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題，就是不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財(cái)會(huì)人員做假賬分不開，這已成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。主要表現(xiàn)在：一是追求私利、監(jiān)守自盜。一些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)公眾利益與小團(tuán)體利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至串通作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。二是違背原則，弄虛作假。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)造假行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)失真的保護(hù)傘，給國家和股東的利益造成嚴(yán)重?fù)p失。財(cái)政部發(fā)布的對(duì)部門行業(yè)2003年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告中指出，假憑證、假賬簿、假報(bào)表、假審計(jì)、假評(píng)估等問題不容忽視，其中資產(chǎn)不實(shí)比例在1%以上和利潤不實(shí)比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%，部分企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范和誠信缺乏的原因分析

（一）社會(huì)變革及市場經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值觀念的沖擊

隨著社會(huì)變革的日益加深，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念，都隨之發(fā)生變化。由于利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響，人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假是非界限模糊，無法抑制人們的不良心欲，進(jìn)而導(dǎo)致不道德行為發(fā)生。在會(huì)計(jì)工作中也遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德沖突的困惑。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡中，小團(tuán)體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突的占據(jù)了會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中利益關(guān)系的絕大多數(shù)，而且往往是小團(tuán)體利益占上風(fēng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭奪會(huì)計(jì)市場上的經(jīng)濟(jì)利益，不惜嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益，做出違背職業(yè)道德的行為。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。從近年來公開曝光的會(huì)計(jì)造假案中，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為的重要原因是單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令所致，會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人得失和飯碗，不能堅(jiān)持依法辦事，不能恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（三）部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因是多方面的，其中一部分會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出來的非職業(yè)道德行為，主要源自其自身道德素質(zhì)不高。素質(zhì)較低的財(cái)會(huì)人員，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中不可避免地會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

（四）宣傳教育和監(jiān)督檢查缺乏有力手段和有效措施

會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，雖然受社會(huì)風(fēng)氣的影響，也是不良社會(huì)風(fēng)氣的組成部分，但是具體來說與職業(yè)道德教育不夠全面有很大關(guān)系。在我國的學(xué)校教育中，較長時(shí)期片面注重智育，忽視德育。而在參加工作后，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德內(nèi)容，但實(shí)際上從未見到職業(yè)道德培訓(xùn)。此外，造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因還有很多，如會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律松弛，懲治違法行為不力，對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明等。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，解決會(huì)計(jì)誠信缺乏的建議和對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的失范和會(huì)計(jì)誠信缺乏的現(xiàn)狀，僅有法律制度的約束是不夠的。為了使廣大會(huì)計(jì)人員都能夠崇尚誠實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)意識(shí)，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

（一）加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德觀念

會(huì)計(jì)人員個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來強(qiáng)化，因此應(yīng)該花大力氣狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育：各類設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)校，應(yīng)開設(shè)“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程；在職業(yè)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中進(jìn)行職業(yè)道德教育，并且擺在突出位置；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)資格考試內(nèi)容中應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德；利用大眾傳播媒體宣傳正面典型，加以輿論引導(dǎo)；進(jìn)行配套教育，即在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，進(jìn)行政治思想、法律、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等方面的教育。

（二）不斷提高自身學(xué)識(shí)水平和專業(yè)能力、政策法律水平及優(yōu)質(zhì)服務(wù)

1、21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)爆炸的時(shí)期，特別是我國處于不斷深化改革，與世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體的階段，會(huì)計(jì)也正在加快與國際慣例接軌，各項(xiàng)新制度、新準(zhǔn)則以及各種科學(xué)管理方法、先進(jìn)經(jīng)營理念不斷推出和創(chuàng)新。信息化建設(shè)步伐加快，各種新技術(shù)及新會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用日益廣泛，要成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，就不能滿足于現(xiàn)有的水平，而是要不斷加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù)的學(xué)習(xí)，不斷提高學(xué)識(shí)水平、專業(yè)能力。

2、政策、法規(guī)不僅是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行職業(yè)道德的依據(jù)和保障，而且是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中帶有強(qiáng)制性的最基本的部分。會(huì)計(jì)工作本身是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性、政策性強(qiáng)的工作，這都要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)如《公司法》、《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》等法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高政策法律水平和運(yùn)用法律手段處理會(huì)計(jì)事務(wù)的能力。

3、牢固樹立服務(wù)意識(shí)，努力提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。一方面，應(yīng)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，做好各種預(yù)算管理并在實(shí)際工作不折不扣的執(zhí)行。做好數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)，為中心領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠依據(jù)，為單位健康發(fā)展保駕護(hù)航。另一方面，財(cái)會(huì)人員要樹立服務(wù)一線的思想，多為一線職工提供方便快捷的會(huì)計(jì)服務(wù)，想他們之所想，急他們之所急，熱情周到服務(wù)，努力解決他們后顧之憂，做好后勤保障，使他們能專心安全生產(chǎn)。

（三）凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力所能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、法規(guī)以及各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。在加強(qiáng)社會(huì)主義文明建設(shè)的今天，各行各業(yè)都應(yīng)自覺提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境，使全社會(huì)形成誠實(shí)守信的氛圍。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)越社會(huì)化，道德信譽(yù)就越重要。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，注重的就是“誠實(shí)守信”。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)該做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。

（四）堅(jiān)持有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)

近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)取得了重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實(shí)施一系列的會(huì)計(jì)核算制度等會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度，基本保證了會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。同時(shí)為了適應(yīng)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求，還在不斷增補(bǔ)、完善、修訂會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度。近年來，會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此，必須切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

（五）健全監(jiān)督機(jī)制，將職業(yè)道德與會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平相結(jié)合。

恪守職業(yè)道德，既要靠企業(yè)的精神激勵(lì)和職工的自覺遵循，又要靠職業(yè)紀(jì)律、制度、規(guī)章和其他行政手段的強(qiáng)制約束。筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下方面入手：將執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；建立激勵(lì)機(jī)制；實(shí)行會(huì)計(jì)人員表彰制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司塔山鐵路分公司。作者為會(huì)計(jì)師）