托馬斯·科爾曼·安德魯斯

　　托馬斯·科爾曼·安德魯斯（Thomas Coleman Andrews，1899-1983）是一位經(jīng)歷獨特且頗有建樹的會計學(xué)家，由于其在政府與公共事務(wù)管理會計理論與實務(wù)領(lǐng)域里的突出貢獻(xiàn)，1953年入選美國俄亥俄州立大學(xué)為美國著名會計學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame）。
　　1899年2月19日，安德魯斯出生于美國弗吉尼亞州（Virginia）的里士滿（Richmond），其父名C·W·安德魯斯（Cheatham William Andrews），母親名D·L·皮塔瑪·安德魯斯（Dora Lee Pittman Andrews）。他在里士滿公立學(xué)校接受了初級教育，1916年在約翰·馬歇爾高級中學(xué)畢業(yè)后，其一生所接受的正式教育即告結(jié)束。但由于其職業(yè)生涯成就突出，1955年和1963年，他分別獲得了密西根大學(xué)（University of Michigan）和格洛夫城市學(xué)院（Grove City College）的法律學(xué)榮譽(yù)博士學(xué)位；1954年，他獲得了佩斯大學(xué)（Pace University）的商業(yè)管理榮譽(yù)博士學(xué)位；1955年，他獲得里士滿大學(xué)（University of Richmond）科學(xué)榮譽(yù)博士學(xué)位。
　　1919年10月18日，安德魯斯和R.W. 蕾夢絲（Rae Wilson Reams）結(jié)婚，他們育有兩個孩子。安德魯斯的業(yè)余愛好是高爾夫、狩獵、釣魚和養(yǎng)杜鵑花。他于1983年10月15日去世，享年84歲。
　　安德魯斯職業(yè)生涯的早期，主要是從事與政府公共事務(wù)管理相關(guān)的會計審計工作。高中畢業(yè)后，安德魯斯成為Armour公司里士滿分部的一名職員，承擔(dān)肉類包裝工作。1918年，他在FW公司作為會計人員開始了其在會計領(lǐng)域的職業(yè)生涯。1921年，他通過弗吉尼亞注冊會計師考試后離開了FW公司并創(chuàng)建了屬于自己的公司——T.科爾曼·安德魯斯會計師事務(wù)所。1922年到1925年間，他逐漸成為美國注冊會計師領(lǐng)域活躍的一員，還利用工作之余，在弗吉尼亞有關(guān)協(xié)會講授會計和商業(yè)管理課程。1931年，他接受弗吉尼亞州地方政府的任命，暫時離開自己公司并開始專門從事公共賬戶收支的審計工作。1931年到1933年間，作為公共賬戶收支的專職審計人員，安德魯斯極力推行會計改革和對地方官員不當(dāng)行為的調(diào)查，并積極倡導(dǎo)將查實有不端行為的官員繩之以法。1933年，他認(rèn)為自己已經(jīng)完成了作為公共賬戶審計員（Auditor of Public Accounts）的目標(biāo)，故辭職又回到會計執(zhí)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。
　　20世紀(jì)30年代中后期，安德魯斯主要是參與從政事務(wù)工作。1938年，再次暫時離開自己公司，開始在弗吉尼亞州里士滿市的財政部擔(dān)任部長和主計長，在接受里士滿議會的任命時，他給自己設(shè)定的工作目標(biāo)就是改革公共會計現(xiàn)狀，主要工作為三個方面：一是建立并發(fā)展在全州范圍內(nèi)的統(tǒng)一會計制度；二是建立公共賬戶審計部，并以此為基礎(chǔ)為國家及各政黨提供高標(biāo)準(zhǔn)的會計和審計服務(wù)；三是改善當(dāng)時核算國家公共事務(wù)管理所運(yùn)用的會計方法和程序。從1938年7月到1940年6月，安德魯斯按計劃對里士滿財政部實施改組，成功地推行了包括建立現(xiàn)代財務(wù)會計系統(tǒng)在內(nèi)的許多改革項目，并顯著提高了長期拖欠的個人財產(chǎn)稅的回收率。在一系列改革中，安德魯斯雖然因其公正而得到了公眾贊譽(yù)，但也因影響了地方官員的利益而致其不滿。這一期間，安德魯斯除了擔(dān)負(fù)行政事務(wù)外，還活躍于美國和加拿大的政府財務(wù)官員協(xié)會（Municipal Financial Officers Association of US and Canada）等機(jī)構(gòu)中從事與政府及公共會計事務(wù)工作。隨著美國公共會計事務(wù)的發(fā)展，在美國會計學(xué)會（American Accounting Association，簡稱AAA）、美國會計師協(xié)會（American Institution of Accountants，簡稱AIA）、全國成本會計師聯(lián)合會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）、市政財務(wù)官員聯(lián)合會（Municipal Finance Officers Association，簡稱MFOA）和許多其他會計、財政和政府機(jī)構(gòu)的共同支持下，美國全國市政會計委員會（National Committee on Municipal Accounting，簡稱NCMA）于1934年創(chuàng)立后，并擬通過引入適合管理需要的現(xiàn)代會計、審計和報告標(biāo)準(zhǔn)來提高公共管理能力，安德魯斯即被派去作咨詢組工作。他以改進(jìn)政府組織不必要的復(fù)雜程度，以及改善缺少可理解的財務(wù)報告為目標(biāo)，對按統(tǒng)一原則編制政府會計與財務(wù)報告提出了三方面建議：一是實施成本會計和預(yù)算；二是所有收入和費(fèi)用的記錄；三是對數(shù)據(jù)流向要從發(fā)生就能夠按計劃并如實記錄到相同賬戶之中。
　　第二次世界大戰(zhàn)期間，安德魯斯積極投身于戰(zhàn)時經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會計管理與服務(wù)工作。1941年，他再次離開自己的公司到美國戰(zhàn)時指揮部（the Under Secretary of War）的財政分部任主計長（the Director of the Fiscal Division in the Office )；1942年，他成為海軍指揮部合同審議部（the Contract Renegotiation Division in the Office of the Under Secretary of the Navy）的一名官員；1943年，他加入美國海軍陸戰(zhàn)隊（the Untied States Marine Corps），不久后，即被調(diào)入國務(wù)院（Department of State）擔(dān)任總會計師，同時兼任總部設(shè)在阿爾及爾的北非經(jīng)濟(jì)委員會（North African Economic Board）交通部官員；1944年，他開始服現(xiàn)役并成為第四艦隊總參團(tuán)（General Staff of Fourth Marine Aircraft Wing）的成員；1945年，他以少校身份從海軍陸戰(zhàn)隊退役。
　　退役后的安德魯斯，在時任AIA行政秘書John的舉薦下，負(fù)責(zé)組建新成立的美國總審計局（U. S. General Accounting Office ，簡稱GAO）公司審計部，并擔(dān)任第一任主任。在任期間，安德魯斯成功地在聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)中建立了專門審計機(jī)構(gòu)，并嘗試將其按照會計師事務(wù)所的方式運(yùn)營。在安德魯斯等同仁的努力下，美國總審計局（GAO）地位得以確立，他亦被看作在聯(lián)邦政府實施有效審計的奠基人。1947年10月，他從該職位上辭職。后來，美國總審計局（GAO）為了加強(qiáng)政府的責(zé)任而推出了一系列措施，包括1984年通過的要求州政府和當(dāng)?shù)卣磕陮嵤┮淮螌徲嫷莫毩徲嫹ò福?990年通過的要求聯(lián)邦政府及其機(jī)關(guān)提供財務(wù)報表和接受一年一次財務(wù)審計的法案，都源于像安德魯斯這一代人的早期努力。
　　1948年，在離開美國總審計局（GAO）后，安德魯斯擔(dān)任了胡佛委員會（Hoover Commission）中會計政策委員會的主席，主要工作是主持聯(lián)邦政府的會計、審計和財務(wù)報告程序等問題的研究并為其改革提供建議。1948年10月，在安德魯斯主持并提交的會計政策委員會的報告中，向政府提出一份保證進(jìn)行會計和審計的計劃：（1）由聯(lián)邦政府及時發(fā)布具有可讀性的財務(wù)報告概要，這將滿足政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)和國會立法機(jī)構(gòu)的需要，而且使納稅清楚明了地知道自己所繳納稅款的使用方式與渠道；（2）為政府為數(shù)眾多部門、機(jī)構(gòu)、辦事處和其他組織中發(fā)展適當(dāng)?shù)臅嫼拓攧?wù)報告制度設(shè)立健全的基礎(chǔ)；（3）對政府所有賬戶進(jìn)行全面審計。但最后的結(jié)果卻使得安德魯斯感到失望。其原因主要是，在美國國會1950年所通過的《預(yù)算和會計程序法案》（the Budget and Accounting Procedures Act of 1950）中，那些與會計相關(guān)的條款均是他希望能夠遵循且應(yīng)該被遵循的最基本原則。但當(dāng)時聯(lián)邦政府的財政官員卻不這樣看，他們稱贊此行動是自從《1921年預(yù)算和會計法案》（the Budget and Accounting Act of 1921）以來對改善聯(lián)邦政府財政最具有進(jìn)步的舉措。
　　
　　20世紀(jì)50年代中期，安德魯斯曾在美國聯(lián)邦國稅局（IRS）工作，它也是第一個被提名擔(dān)任美國聯(lián)邦國稅局（IRS）委員的注冊會計師。1953年2月4日到1955年10月31日，安德魯斯是艾森豪維爾總統(tǒng)執(zhí)政時期智囊團(tuán)中的一員。長期以來，盡管安德魯斯都被看作全國頂尖的會計專家，但遺憾的是這一任命并沒有受到弗吉尼亞共和黨的歡迎，而且由于其所推行的分權(quán)計劃，使得國會更難獲得信息并影響其權(quán)勢，故他也就面臨著持續(xù)不斷的反對意見。1955年10月，在國稅局（IRS）工作了兩年零九個月后，安德魯斯提出了辭呈。他認(rèn)為他的工作已經(jīng)完成，但很有可能也是因為執(zhí)政黨對他的反對已經(jīng)很明顯，而且他自己也認(rèn)為要更進(jìn)一步推進(jìn)自己的目標(biāo)已無可能。安德魯斯此次辭職的主要原因也可能是，由于他更喜歡發(fā)起和推動改革，而不是按照規(guī)定好的程序進(jìn)行日常管理，這一點從他的行為以及在其他組織服務(wù)短暫任期可以看出。但在擔(dān)任國稅局（IRS）委員期間的種種作為，增強(qiáng)了他在抵制政府壓力和強(qiáng)調(diào)有效性與公平性方面的聲望，而其在重建公眾對國稅局的信心方面的成功，則歸因于他的勇氣及無可指責(zé)的品質(zhì)。在安德魯斯辭職時，時任總統(tǒng)的艾森豪威爾曾經(jīng)這樣稱贊他：“你在重組國稅局方面的工作是非常杰出的。你贏得了我的感謝。當(dāng)然，也會贏得全國人民的感謝?！?br/>　　20世紀(jì)50年代后期，安德魯斯也曾在政界活躍過一段時間。1955年，他在離開國稅局（IRS）后，回到了里士滿，在FC公司擔(dān)任董事會主席及首席執(zhí)行官；1956年，他以獨立候選人的身份參加美國總統(tǒng)競選。他的選舉綱領(lǐng)中，倡導(dǎo)結(jié)束當(dāng)時的聯(lián)邦所得稅系統(tǒng)并限制政府支出，認(rèn)為當(dāng)時的所得稅法案對中等收入階層及白領(lǐng)不公平并且非常復(fù)雜，實施成本太高。同時，他還倡導(dǎo)徹底簡化當(dāng)時的法律。
　　安德魯斯的一生，先后曾在各種會計專業(yè)組織中擔(dān)任要職并獲得多種獎勵。1926年，他代表美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accounts，簡稱AICPA）出席了在荷蘭阿姆斯特丹舉行的第二屆世界會計師大會議（World Congress of Accountants，簡稱WCOA）；1926年到1927年，他任美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)官，1948到1949年任副主席，1950到1951年任主席；他是美國政府審議與執(zhí)行委員會成員之一，也是政府會計、預(yù)算和財務(wù)等許多其他委員會的成員，并與美國證券交易委員會（US Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）有過合作；此外，他還是美國會計學(xué)會（AAA）、美國政府會計師協(xié)會（Association of Government Accountants，簡稱AGA），美國全國會計師協(xié)會（National Accounting Association，簡稱NAA）和弗吉尼亞注冊會計師社團(tuán)（Virginia Society of CPAS）等組織的重要成員。1947年，為了表彰安德魯斯對公共會計發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）授予其金質(zhì)獎?wù)拢ˋICPA's Gold Medal Award）。1955年，獲亞歷山大·哈密爾頓財政部獎，并成為稅收行政學(xué)會（Tax Executives Institute）的首屆獎得主。此外，他還是Beta Alpha Psi基金會、Beta Gamma Sigma基金會和Omicron Delta Kappa基金會的榮譽(yù)會員。
　　安德魯斯的一生，還積極從事政府、城市和社區(qū)的其他公益性服務(wù)，其主要貢獻(xiàn)有：1933年，擔(dān)任弗吉尼亞公共效用率研究委員會（Public Utilities Rate Study Commission of Virginia）的會計專家；1949年，任胡佛報告弗吉尼亞公民委員會主席（Virginia Citizens Committee for the Hoover Report），同時，他還是里士滿市政醫(yī)院（Richmond Memorial Hospital）董事會成員之一；1958年，任里士滿商業(yè)立法團(tuán)體（Richmond Chamber of Commerce）主席等。
　　在安德魯斯的職業(yè)生涯中，也曾為專業(yè)雜志寫了大量的文章并產(chǎn)生了一定的學(xué)術(shù)影響，如發(fā)表于美國會計學(xué)會（AAA）主辦的《會計評論》（The Accounting Review）上“公共事務(wù)會計與管理（Accounting and the Management of Public Affairs）”和“政府會計的進(jìn)步（Advances in Governmental Accounting）” 以及“我們的困境和解決方式（Our Dilemma And Its Resolution）”等?！?br/>　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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　　[5] Thomas Coleman Andrews. Advances in Governmental Accounting）. Accounting Review； Vol. 22 №1，(Jan，1947)，p23~27.
　　[6] Thomas Coleman Andrews . Our Dilemma And Its Resolution. Vital Speeches of The Day，1960(9)，p149～152.