建立標準成本制度　提升經(jīng)營管理水平

　　【摘要】 本文結合大慶石油管理局建立和實施標準成本管理的實踐，闡述了中央企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、實施標準成本的目的及意義、標準成本制度的建立與實施、取得的初步成效、制定標準成本需要把握的問題等五個方面的內容。
　　【關鍵詞】 成本現(xiàn)狀； 標準成本； 組織實施； 初步成效； 注意問題
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求國有企業(yè)以科學管理、規(guī)范經(jīng)營為重要內容，科學發(fā)展觀要求國有企業(yè)以健康和諧發(fā)展為重要理念。加強企業(yè)科學管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營運作、促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益等，都對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求。當前，很多國有企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在著薄弱環(huán)節(jié)，尤其是一些企業(yè)成本管理粗放，風險控制失當，以財務預算為核心的企業(yè)全面預算管理體系尚未真正建立，這些問題都影響和制約著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，不斷提高財務管理水平，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉換經(jīng)營機制、實現(xiàn)持續(xù)有效較快協(xié)調發(fā)展的重要途徑，也是財務工作的一項長期任務。
　　成本是企業(yè)生存之根，成本水平的高低直接決定了企業(yè)競爭能力的優(yōu)劣。面對日趨激烈的市場競爭壓力，結合企業(yè)經(jīng)營實際，大慶石油管理局不斷強化企業(yè)低成本戰(zhàn)略，適時建立和推行了標準成本管理制度，促進企業(yè)成本科學化、精細化管理，研究和探索加強財務管理的新途徑，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力，進一步推進了國有企業(yè)改革和發(fā)展。
　　
　　一、中央企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
　　
　　從上世紀90年代初期開始，國有大中型企業(yè)普遍采用的計劃成本法已逐漸退出，取而代之的是更具市場競爭力的目標成本管理法以及標準成本管理法。
　　自2000年初開始，中國會計學會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了問卷調查，主要選取了成本管理核算的總體情況、材料成本管理和制造費用管理等三方面內容作為研究對象，涉及九大行業(yè)，這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。調查結果顯示，九大行業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7％的企業(yè)采用了目標成本法，34.6％的企業(yè)采用了計劃成本法，16％的企業(yè)采用了標準成本法。詳見表１。
　　
　　采用標準成本法的企業(yè)最少，出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下三個方面：
　?。ㄒ唬藴食杀镜闹贫ㄟ^程較為復雜
　　采用標準成本法需要大量的財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營技術指標的支持。
　?。ǘ嵤?、維護標準成本系統(tǒng)的代價較高
　　不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數(shù)量標準，而且需要不斷修訂。
　　（三）實施標準成本管理的難度較大
　　標準成本實施的條件和內在動力要求企業(yè)生產(chǎn)要向專業(yè)化、標準化的方向發(fā)展，而且與企業(yè)規(guī)模以及內部分層管理的科學化、規(guī)范化程度關系密切。
　　由此可見，實施標準成本管理是一項系統(tǒng)工程，需要解決諸多方面的矛盾和困難。
　　當前，中央企業(yè)管理層大多注重企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和主要經(jīng)營考核目標管理，促使簡便易行的目標成本法成為企業(yè)負責人主要采用的成本管理方法，但實踐證明，這種方法實際上缺乏一定的科學依據(jù)和實質控制力。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)之間競爭愈加激烈，目標成本法已不能適應企業(yè)競爭與發(fā)展的需要，而在目標成本管理基礎上發(fā)展起來的標準成本管理能夠將成本管理目標層層分解，落實到基層企業(yè)去實施，促進企業(yè)管理更加科學、規(guī)范，對企業(yè)的發(fā)展起到了更加積極的推動作用。
　　
　　二、建立標準成本制度的目標及組織實施
　　
　　標準成本是根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，在有效的經(jīng)營條件下，經(jīng)過精確的調查、分析和技術測定而制定的成本，主要用來評價實際成本和衡量工作效率。標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。
　　標準成本管理的特點是事前計劃、事中控制、事后分析相結合。目前，國際流行的ERP企業(yè)管理模式在成本管理中普遍采用的就是標準成本管理體系。建立和實施標準成本制度，可以將成本計劃、成本控制和成本分析有機結合起來，明確企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務所發(fā)生的各項支出標準數(shù)量與標準價格，以及與直接生產(chǎn)工藝無關的成本，不斷優(yōu)化產(chǎn)品的實際成本，使企業(yè)預算指標更加科學、合理，為企業(yè)強化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供有效保障。
　　大慶石油管理局為建立標準成本制度，提出了“分階段、按步驟、明確分工、試點先行、穩(wěn)步推進”的總體部署。標準成本制定的主要思路是將各試點企業(yè)產(chǎn)品成本按照成本習性分為生產(chǎn)性成本和非生產(chǎn)性成本，其中，生產(chǎn)性成本按照固定成本和變動成本劃分；非生產(chǎn)性成本按照冗員成本、穩(wěn)定支出等基地后勤成本劃分，根據(jù)abc成本理念建立數(shù)學模型，并把abc具體內容分解、落實到企業(yè)相關的職能部門、車間、班組，分別制定成本費用要素的標準數(shù)量和標準價格。把制定出的標準成本與同行業(yè)成本、預算成本、歷史成本進行對比差異分析，逐步完善、規(guī)范。
　　
　?。ㄒ唬┙Y合實際、積極探索，建立標準成本數(shù)學模型
　　為有效規(guī)范生產(chǎn)服務、加工制造等不同行業(yè)產(chǎn)品的標準成本，大慶石油管理局認真探討，建立了統(tǒng)一的標準成本數(shù)學模型。
　　
　　通過上述標準成本數(shù)學模型的建立，首先將企業(yè)每年費用進行有機整合，能夠有效解決標準成本制定過程中所面臨的許多復雜問題，促進今后企業(yè)管理向定量化方向發(fā)展；其次，該模型能夠將運籌學等學科的計算方法結合到會計中來，對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進行科學的分析和處理，揭示產(chǎn)品之間的內在聯(lián)系和最優(yōu)數(shù)量關系，以便為管理層經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。
　　
　?。ǘ┓謱咏M織，量價結合，建立標準成本框架體系
　　根據(jù)abc數(shù)學模型，大慶石油管理局建立了標準成本框架體系，共包括11張表，即1張母表，10張子表。所屬企業(yè)分1-4級層次填報。母表主要反映各主要產(chǎn)品的固定成本、變動成本、管理性支出、實物工作量、保本額、保利額、標準單位成本、標準單位成本社會先進水平等，是各子表的匯總表；子表主要反映各產(chǎn)品變動成本材料、燃料等消耗標準、固定成本人工、折舊等支出標準以及年生產(chǎn)能力統(tǒng)計、生產(chǎn)工藝流程描述等；分層級填報主要是按集團企業(yè)、分公司、車間、班組四個層級填報，這樣做的主要目的是便于剔除生產(chǎn)經(jīng)營中的無效動因，挖掘生產(chǎn)工藝過程中的沉沒成本，使制定出的標準成本科學、合理、準確。
　　
　?。ㄈ┖侠矸止?，有序推進，制定企業(yè)各項標準成本
　　按照統(tǒng)一組織、分工協(xié)調的總體要求，標準成本的制定與實施由財務資產(chǎn)部門牽頭，價格定額部門、人力資源部門、生產(chǎn)協(xié)調部門、企業(yè)管理部門、計劃規(guī)劃部門、物資管理部門、安全環(huán)保部門、銷售部門、研發(fā)部門、工藝管理部門、企業(yè)文化部門、房屋管理部門等共同參與完成。
　　1.變動成本標準的編制。
　　變動成本標準是標準成本數(shù)學模型y＝a＋bx＋c中的變動成本b部分，涵蓋生產(chǎn)成本中的直接材料、輔助材料、直接燃料、動力等變動成本要素。
　　變動成本標準是針對各企業(yè)明細產(chǎn)品制訂的，分為材料消耗標準和材料價格標準。材料消耗標準又分直接材料、輔助材料消耗標準，直接燃料、動力消耗標準，其制定的依據(jù)為企業(yè)工藝技術規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值指標、歷史消耗資料等；材料價格標準分為物料價格標準和能源價格標準。相應的變動成本標準由相關部門負責制定。
　　2.固定成本標準的編制。
　　固定成本標準屬于數(shù)學模型中的a部分，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，不隨產(chǎn)品業(yè)務量變動的成本，主要涵蓋生產(chǎn)成本中的直接人工、折舊費、修理費等固定成本要素。相應的固定成本標準由相關部門負責制定。
　　
　　3.管理性支出標準的編制。
　　管理性支出屬于數(shù)學模型中的c部分，是指企業(yè)管理部門為組織正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括制造費用及與正常生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，如冗員費用、解決歷史問題費用、非經(jīng)常性費用等。管理性支出標準的制定應充分考慮企業(yè)歷史消耗資料及經(jīng)營實際，科學地進行論證和分析。
　　
　?。ㄋ模Ρ确治?，完善標準，制定標準成本測評方案
　　企業(yè)標準成本制定后，要組織相關部門和人員對標準成本進行測評和修訂，使其更加科學、完善，更具有可操作性。
　　1.標準成本與同行業(yè)成本的對比分析。
　　將制定出的標準成本與同行業(yè)、同年度產(chǎn)品的實際成本進行對比分析，分析內容包括：總體情況分析、成本項目分析和單位產(chǎn)品成本分析。針對標準成本數(shù)學模型y＝a＋bx＋c中的變動成本b部分，要分別對量差、價差進行對比分析，揭示差異，找出標準成本中存在的不足和優(yōu)勢，逐步完善本企業(yè)標準成本。
　　2.標準成本與預算成本對比分析。
　　將制定出的標準成本分別按近三年的預算工作量相應還原，計算出預算工作量下的標準成本，然后同預算成本進行對比，按標準成本數(shù)據(jù)模型中的具體分類分析原因，完善標準成本，突出標準成本的優(yōu)越性。
　　3.標準成本與實際成本的對比分析。
　　標準成本制定完成后，同近三年的歷史實際成本進行對比分析，對比分析的內容包括：總量分析；產(chǎn)量、產(chǎn)品結構變化影響的分析；變動標準成本分析；固定標準成本分析；管理性支出中的可控費用、不可控費用分析、單位標準成本分析。根據(jù)對比分析后的數(shù)據(jù)，對標準成本進行修正，不斷完善標準成本，使標準成本更加科學、更加合理。
　　
　　三、推行標準成本制度的主要成效及未來發(fā)展
　　
　　制定和推行標準成本的主要目的是組織制定企業(yè)標準成本體系，揭示和分析實際成本與標準成本的差異，制定改進措施和方案，考核和控制企業(yè)的各項實際成本支出。
　　標準成本與實際成本之間的成本差異等于實際成本減去標準成本，負差為有利差異，正差為不利差異。成本差異具體又分為數(shù)量差異和價格差異，其中：
　　數(shù)量差異＝標準價格×（實際數(shù)量－標準數(shù)量）
　　價格差異＝實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）
　　在實際應用中，要組織相關部門和人員，及時測算實際成本與標準成本的差異，認真分析產(chǎn)生差異的原因，對由于國家政策及其他不可控因素而使標準不夠準確造成的差異，要對標準進行及時修訂；對于因企業(yè)實際生產(chǎn)操作或管理因素產(chǎn)生的差異，要查找相關單位和人員，研究和制定整改措施，狠抓落實，加強管理，有效控制各項成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
　　大慶石油管理局建立標準成本制度工作取得了階段性成果。主要體現(xiàn)在：
　　（一）梳理重塑、細化完善了企業(yè)管理工作流程
　　通過對試點單位業(yè)務和工作流程的梳理，擺脫傳統(tǒng)組織分工的束縛，使企業(yè)業(yè)務處理流程趨于合理化、效率化，變“結果管理”為“過程管理”。如，大慶石油管理局在潛油電泵、射孔彈、鉆井設備以及化工設備等主要產(chǎn)品業(yè)務上，從材料采購、人工配備、設備運行、銷售安排等方面，進一步明確分段責任，進一步細化核算，操作管理步入了精細規(guī)范。
　?。ǘ┬抻喭晟屏宋锖亩~和部分經(jīng)常性非物耗開支標準，初步形成了主要產(chǎn)品的標準成本匯編
　　大慶石油管理局對試點單位主營業(yè)務方面的主要材料、輔助材料等消耗標準均已修訂，對主要經(jīng)常性非物耗開支標準均結合歷史水平和同行業(yè)平均水平進行了修訂、完善。在此基礎上，出臺了成本標準，形成了甲醇、液氨、工業(yè)混合烷、射孔彈、電泵機組、抽油機、自產(chǎn)水、自產(chǎn)電、固話、小靈通、噸油操作費、房屋供暖、物業(yè)服務等企業(yè)主要產(chǎn)品、勞務項目的標準成本匯編，促進了全面預算管理的實施，起到了事前引導和控制的作用。
　?。ㄈ┕芾矸较?、管理目標進一步明晰
　　通過對試點單位開展主營業(yè)務標準成本情況的對比分析，解剖成本差異的成因。對于成本發(fā)生不足形成的潛在能力透支現(xiàn)象進行糾正，對于超過成本標準的消耗制定改進措施，糾正偏差，以達到成本科學合理發(fā)生的目的。
　　通過標準成本工作的成功推廣與實施，試點單位發(fā)生成本費用支出同比降低，利潤同比增長0.55億，單位上下形成了事事講科學、人人講節(jié)約、項項有標準、處處有考核的良好氛圍，強化了全面預算管理基礎建設，促進了企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提升。
　　結合標準成本推進工作的最新進展，大慶石油管理局將按企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和“十一五”規(guī)劃目標，繼續(xù)在成本構成標準上進行持續(xù)修正和改進提高，擴大標準成本制度實施的覆蓋面，進一步精確對可控因素和不可控因素的劃分，促進企業(yè)的安全、高效、清潔、和諧發(fā)展，為企業(yè)未來戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有效支撐，奠定堅實的基礎。
　　1.在企業(yè)決策方面，推行標準成本管理，促進企業(yè)實施扁平化管理，加快管理信息傳遞，促進企業(yè)以較少的資源取得更高的效益，促進企業(yè)提高應變能力、適應能力，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供科學的決策依據(jù)。
　?。ǎ保┖侠淼臉藴食杀灸軌驗槠髽I(yè)推行扁平化管理提供依據(jù)。推行標準成本管理，如實反映各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本結構，可為落實經(jīng)濟責任、公允評價各級管理層的業(yè)績建立標準，為企業(yè)經(jīng)營者優(yōu)化組織結構提供基礎資料。實施標準成本管理，摸清產(chǎn)品的固定成本與變動成本，摸清企業(yè)管理的間接費用，可促進企業(yè)節(jié)約中間層的管理性支出，便于企業(yè)實施扁平化管理。
　　（２）合理的標準成本能夠為推動企業(yè)健康、和諧、安全、清潔發(fā)展提供依據(jù)。通過標準數(shù)量與標準價格的制定，加大了對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)“無效動因”消耗的控制力度，從而可以集中優(yōu)勢資金加大對生產(chǎn)工藝重點設施的安全、清潔投入，加速企業(yè)資產(chǎn)的運行效率，提高企業(yè)整體創(chuàng)效能力，推動企業(yè)健康、和諧發(fā)展。
　?。ǎ常┖侠淼臉藴食杀灸軌驗楦髌髽I(yè)產(chǎn)品價格決策提供理論依據(jù)。預先設置的標準成本可以作為企業(yè)產(chǎn)品價格決策的尺度，針對不同的市場區(qū)域和市場要求制定相應的產(chǎn)品營銷策略，在市場招投標中提供科學的價格底線，使企業(yè)能靈活制定出適合不同區(qū)域的價格，增強企業(yè)市場競爭力。
　　2.在預算管理方面，標準成本促使各企業(yè)將預算目標明確到各部門、科室、分公司、班組乃至一線員工，可以調動全體員工的工作積極性，加強內部控制，提高管理水平。
　?。ǎ保藴食杀颈阌谌骖A算的編制工作。推行標準成本，改變以往年度“以上年實際為基礎，參照當年物價、工作量等調整當年”的因素法的預算做法，將標準成本作為零基預算等方法的預算基礎，不僅能科學、合理地測算產(chǎn)品的實際支出，而且能夠更好地應對不可預見性費用的發(fā)生，提高預算編制的客觀性和可操作性。
　?。ǎ玻藴食杀颈阌陬A算的過程控制。標準成本能夠促使各企業(yè)將各項經(jīng)營指標落實到最底層，強化全員參與預算管理意識，促進各企業(yè)采用流程化組織方式，使整個經(jīng)濟業(yè)務活動更適應市場的需求，制定的預算標準更符合生產(chǎn)實際，從而增強預算管理的執(zhí)行性。
　?。ǎ常藴食杀颈阌谔岣哳A算執(zhí)行的符合度，使預算指標更具指導性。標準成本能夠促進各企業(yè)完善損益分析、成本分析、現(xiàn)金流量分析、異常因素分析及效績評價指標體系建設等，強化預算控制，充分發(fā)揮預算管理的預警機制，突出預算執(zhí)行中各項指標的跟蹤測算和落實，便于經(jīng)營責任考核指標的完成。
　　3.在成本控制方面，標準成本的制定及實施貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在成本控制方面起著重要的作用，既可避免生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生鋪張浪費現(xiàn)象，又能為成本控制的各個環(huán)節(jié)提供有利參照。
　?。ǎ保藴食杀究梢源龠M責任中心明確各類成本項目的控制目標。將標準成本按成本項目分解到各責任中心及相關責任人，使其明確責任范圍內的成本控制目標，按照成本控制目標控制實際成本，實現(xiàn)項項費用有落實、人人肩上有指標。
　　
　?。ǎ玻藴食杀究梢约訌姵杀竟芾淼倪^程控制及差異分析。以標準成本作為生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)成本控制的依據(jù)，對成本進行過程控制和差異分析，可以找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，及時反饋給責任單位，有針對性地采取措施，消除不利因素的影響。
　?。ǎ常藴食杀究梢约訌妼ω熑沃行牡目己?。標準成本可以作為評價業(yè)績的尺度，對各級責任中心進行考核。將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際成本與標準成本進行比較、分析、評價，以衡量責任中心的業(yè)績，將考核結果與責任中心的效益進行掛鉤，調動責任中心成本控制的積極性。
　　
　　四、制定標準成本需要把握的幾個問題
　　
　　制定和實施標準成本是一個科學、細致、嚴謹而復雜的過程，建立標準成本制度更需要穩(wěn)步實施、扎實推進。制定過程中，要把握以下幾個問題：
　?。ㄒ唬┮晟聘黜椘髽I(yè)管理的基礎工作
　　標準成本的基本要求就是單位消耗要科學，單位價格要合理，這就決定了標準成本的制定需要較多的資料，這些資料的取得對企業(yè)管理基礎工作提出了較高的要求。在推行標準成本制度時，不僅要求構成產(chǎn)成品的零部件、半成品、耗用原材料和人工以及使用的設備、工藝方法等生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的各項因素都要有標準外，而且需要對其實行科學化的管理，同時，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等。
　?。ǘ┮⒔∪c職能職責相統(tǒng)一的管理組織
　　實行標準成本制度需要做的工作很多，依靠強有力的組織保證才能有效開展工作。首要的便是要有能與管理要求相統(tǒng)一的管理組織來考慮與預算管理的協(xié)調，一般情況下可與預算組織相統(tǒng)一。可以財務部門牽頭，各相關部門及部分生產(chǎn)單元的人員共同參與，配備既懂技術又精通生產(chǎn)、經(jīng)營管理的人員，建立、健全企業(yè)管理的組織機構，方能確保標準成本制度的扎實推進。
　?。ㄈ┮珜?、樹立全員參與的科學的成本效益意識
　　樹立科學的成本管理意識，要全面落實科學發(fā)展觀，促進企業(yè)持續(xù)、協(xié)調發(fā)展，不僅要注重企業(yè)安全、清潔生產(chǎn)方面的裝備與維護、保護等投入，而且要大力開展挖潛降耗，節(jié)約一切可行的費用開支。這要求企業(yè)的全體人員都應加強成本管理意識，才能使標準成本制度順利開展。
　?。ㄋ模┮抻啞⑿纬蓮V泛認知、合理遞進的成本標準
　　成本標準的制定，要結合企業(yè)裝備、技術等現(xiàn)有水平，借鑒同行業(yè)的相關資料，更重要的是確定分步要達到的目標，通過上下結合，由管理部門和生產(chǎn)部門共同參與制定出松緊適度的成本標準，客觀地反映企業(yè)真實的成本水平，避免由主管領導、主管部門憑借主觀意志來確定。
　?。ㄎ澹┮⒈Ｕ蠘藴食杀局贫瘸掷m(xù)推進的長效機制
　　推進標準成本工作，要不斷克服推進過程中的負向、弱化的管理慣性，通過有效的激勵機制，強化正向促進；形成差異分析與修訂、不確定性分析與控制的成本標準完善機制；通過制度化使之成為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的保障機制；結合生產(chǎn)、銷售等業(yè)務量指標，開展彈性考核，使之成為企業(yè)經(jīng)營管理的“發(fā)動機”和“神經(jīng)信號系統(tǒng)”，全面提升企業(yè)成本管理水平，促進企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提高?！?br/>