關于應訴反傾銷的會計舉證問題探討

　　【摘 要】 近幾年來，我國企業(yè)越來越多地遭受到國外反傾銷的困擾。在企業(yè)應訴的過程中，與之相關的會計舉證問題貫穿于事前、事中、事后整個應訴過程。本文以反傾銷應訴過程為主線，就此過程中相關的會計舉證問題進行研究和探討。
　　【關鍵詞】 反傾銷； 應訴； 會計舉證
　　
　　一、反傾銷立案前的會計舉證問題
　　
　　面對日益增多的反傾銷指控，企業(yè)要想在國際貿易中維護自身的合法權益，在反傾銷應訴中作出充分的舉證，就必須將有利于應訴的許多準備工作分解并融合到日常的會計管理工作當中，做好事前的預防與準備。
　　
　?。ㄒ唬┮?guī)范的會計管理系統(tǒng)是企業(yè)做好反傾銷應訴的基礎
　　1.基于反傾銷應訴目的的會計信息的組織與構建。企業(yè)在反傾銷應訴的過程中需要提供許多全面、詳細的資料，如企業(yè)經營的基本法規(guī)資料、產品銷售資料及數(shù)據、產品財務成本資料等。因此，在日常的會計管理工作中一方面應將企業(yè)的重要文件和資料分類妥善保存；另一方面在設計日常核算賬戶時可以考慮進一步明確二級或者更細致的子科目，以便對出口產品的型號，尤其是技術相對低端、價格水平較低的易涉案型號按照銷往國家的國別明細分類，為產品成本及銷售信息能合理、及時地分離出來做好準備。
　　2.營建誠信企業(yè)文化，規(guī)范日常會計實務操作。企業(yè)日常的會計處理方法、過程、結果符合會計準則和其他會計規(guī)范的要求是企業(yè)反傾銷應訴的基礎，而有些企業(yè)管理者為了謀求短期利益授意會計人員進行一些不規(guī)范的操作，這種做法的危害非常巨大。因為一旦國外反傾銷調查當局在核查過程中發(fā)現(xiàn)應訴企業(yè)提交的會計證據所依據的基本會計體系存在問題，就很難相信企業(yè)提交相關信息的真實性和可靠性。因此，企業(yè)管理者要有反傾銷的危機感和預判能力，避免短視，提高會計人員的誠信程度，保證企業(yè)財務制度的嚴肅性和規(guī)范性。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)應事先進行客觀的反傾銷應訴自我評價
　　1.評價企業(yè)的會計處理是否符合會計準則。國外反傾銷調查當局在核查、評估過程中會全面了解、核查企業(yè)調查期內業(yè)務的會計處理方法、處理過程和處理結果，并對照會計準則進行評估，二者是否相符是評估應訴企業(yè)是否具有市場經濟地位的重要依據。
　　2.評價企業(yè)物流與會計處理過程及成本核算方法是否一致。在反傾銷應訴中，成本是核查的重點，而核查企業(yè)成本計算、成本處理是否正確和公允，主要方法就是核查企業(yè)物流賬目是否賬實一致、是否與產品材料構成配比、是否與會計核算同步、原材料等的采購價格是否符合市場價值等。
　　3.評價會計記錄的完整性和會計憑證、附件的有效性及合法性。在應訴過程中，要求會計記錄能完整地記錄業(yè)務事項的全過程，并且所附的會計憑據能充分證明經濟業(yè)務的發(fā)生及處理情況。
　　4.評價企業(yè)的會計處理與相關法律遵守的情況。在反傾銷核查中，核查方會重點從會計處理中尋找企業(yè)是否在法律的規(guī)范下進行經營，如企業(yè)與員工之間是否按《勞動法》要求處理，地方政府是否有超出法律范圍的對企業(yè)的補助、扶持行為等。
　　
　?。ㄈ┙⒎磧A銷會計預警體系
　　企業(yè)應將應對反傾銷調查前置，也就是在國外未對我國出口產品發(fā)起反傾銷調查之前，制定并實施會計戰(zhàn)略，最大限度地避免反傾銷調查事件的發(fā)生。會計預警可從對內戰(zhàn)略和對外戰(zhàn)略兩個角度考慮。
　　1.對內戰(zhàn)略。（1）企業(yè)在制定出口規(guī)劃時應了解出口產品的價格和成本，以避免觸犯或盡量少觸犯當?shù)厣a商的利益；（2）會計參與企業(yè)出口產品的定價決策，其基本原則是出口產品的價格不能低于其在國內市場的銷售價格，在此前提下根據目標市場的價格狀況，安排相關的生產和銷售；（3）強化出口產品更為明細的核算，及時計量出口產品進入一國市場的速度和數(shù)量。
　　2.對外戰(zhàn)略。（1）通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息，并以此為依據推斷其將來可能的行為與動作；（2）搜集各“替代國”的商品價格、計算數(shù)據、成本資料，包括生產規(guī)模和生產技術的相似性、獲得原料途徑的相似性、國內市場價格的合理性、替代國對國內產業(yè)的保護水平等；（3）收集各國特別是判例國的反傾銷案例及我國應訴反傾銷案例的資料和評論；（4）充分利用各種信息支持，將多種來源的信息匯總、加工、綜合。信息在綜合的過程中，各級政府要把建立健全國內反傾銷應訴機制作為自己的職責并要形成國家反傾銷數(shù)據庫和案例庫；行業(yè)協(xié)會要建立行業(yè)產品生產、消費及價格變化的預測分析系統(tǒng)，對可能發(fā)生的反傾銷指控提供預警信息。
　　
　　二、反傾銷審核過程中的會計舉證問題
　　
　?。ㄒ唬┥暾埵袌鼋洕匚坏臅嬇e證
　　目前，一些國家和地區(qū)將我國視為“非市場經濟國家”或“有條件的市場經濟國家”，原則上將“替代國”制度適用于我國出口產品或經過苛刻的審查才能獲得“市場經濟國家”的地位和待遇。這種對我國企業(yè)采取的歧視性做法對相關行業(yè)的發(fā)展具有很大的負面影響。因此，在會計舉證方面，首先，企業(yè)應建立一套符合市場經濟地位要求的會計賬簿體系；其次，國際化經營的企業(yè)應該按照國際會計準則和國際財務報告準則進行會計處理；再次，通過翔實的會計資料來說明企業(yè)是按市場經濟體制運營的；最后，填寫于市場經濟地位申請表的會計數(shù)據能夠經得起推敲和檢驗。
　　
　　（二）填答調查問卷的會計舉證
　　應訴國外反傾銷調查，關鍵在于答卷和抗辯，會計人員要配合律師準確地回答問卷問題，并通過會計抗辯來反駁對方的指控，證明自己的觀點。
　　1.認真研究調查問卷并填寫相關會計問題?？傮w上來講，針對中國的反傾銷問卷包括調查問卷和市場經濟待遇問卷兩類。企業(yè)在回答問卷問題時，應當在與律師充分溝通的基礎上注意填寫策略，不僅要按照問卷來回答，還要明白該問卷的結構與內容以及調查當局的意圖，做到有的放矢。
　　2.全面、準確地回答反傾銷問卷的會計問題。反傾銷問卷實質上是一套完整、系統(tǒng)的測評方法，需要應訴方提供大量數(shù)據，并對應訴方進行現(xiàn)場核查，收集查證有關數(shù)據的工作底稿和計算依據。因此，貫穿于整個應訴過程的會計數(shù)據必須真實、可信，并可與供應、銷售、生產及勞動工資等方面提供的數(shù)據和情況相互作證。另外，由于反傾銷問卷中的調查問卷和市場經濟待遇問卷是針對反傾銷的不同角度設計的，故他們之間存在嚴格的對應關系并能夠被證明其真實性，也就是說，調查問卷和市場經濟待遇問卷應與審計報告的數(shù)據保持一致。
　　3.有針對性地進行會計抗辯陳述。在反傾銷應訴中，企業(yè)可有針對性地對申訴方指控的要點，從法律和事實上圍繞應訴企業(yè)會計信息通用問題、被調查產品成本分配問題、替代國及替代國價格問題、被調查產品低價銷售問題、申訴方所述的產業(yè)損害問題進行會計抗辯。
　　4.注意調查問卷回答時對商業(yè)秘密的保護。在反傾銷調查過程中將不可避免地涉及應訴企業(yè)的一些商業(yè)秘密，如不有意識地保護，這些商業(yè)秘密可能被外國競爭對手獲知，使其在國際貿易中處于談判的劣勢地位。
　　
　　（三）應對實地核查的會計舉證
　　1.了解實地核查的目的和會計內容。實地核查是為了驗證應訴企業(yè)所提交的答卷資料的真實性、完整性和準確性，了解與案件有關的信息，以便公正地作出最終裁定。實地核查涉及的會計內容主要包括應訴企業(yè)所提交答卷中涉及的所有會計信息和資料、應反傾銷調查當局要求提供的補充答卷中涉及的會計信息和資料、應訴企業(yè)主動向反傾銷調查當局提交的其他會計信息和資料等。
　　2.實地核查中會計舉證的準備。一般在核查人員進入企業(yè)前，反傾銷當局會根據被調查公司問卷答復的信息列出實地核查大綱，確定將要核查的基本內容。企業(yè)應在核查人員實地調查前對這部分工作做好充分準備，尤其需要合理確認以下事項：從企業(yè)成立至今每年的完整賬冊，包括審計報告、總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，準備解釋與成本相關科目的基本會計方法；公司自成立以來的固定資產、無形資產明細賬以及折舊計提、無形資產攤銷是否正確、是否準確計入成本；銀行貸款清單、還款和付息證明、其他借款的相關證明等。
　　
　　3.實地核查的支持環(huán)節(jié)。在整個實地核查過程中，建立信任非常重要，要使核查人員感到被調查公司所提交的信息是真實可靠、有據可依的。檢查人員把未解決的問題或資料列示出來，直到得到答復為止，這就需要被調查公司能盡快找到相關的支持文件。因此，核查時的人員安排也很重要。核查時關鍵部門要有專人負責，分工明確，并能夠透徹地理解核查人員提問的意圖，快捷反應，提供信息支持。
　　
　　三、審核結果形成后的會計舉證問題
　　
　　在審核結果得出后，企業(yè)應馬上對財務工作進行總結，在受到不公平判決時及時提供財務舉證資料是最終獲得勝訴的重要保證。在審核過程中，核查人員如果以非充分理由否定中國企業(yè)的市場經濟地位，企業(yè)應積極向政府部門反映，并提供更加詳盡的舉證資料，迫使核查人員改變錯誤判斷。另外，無論反傾銷應訴是勝訴還是敗訴，企業(yè)都應該很好地對自己的財務工作進行認真的總結和反省，總結已取得的有效經驗，同時找出問題和差距，把反傾銷工作看作是提高企業(yè)管理水平的一個契機，為今后的反傾銷應訴打下堅實的基礎。
　　總之，會計舉證是反傾銷應訴的一個關鍵問題。目前，我國反傾銷會計工作才剛剛起步，企業(yè)在遭遇反傾銷時勝訴率低或不敢應訴。因此，必須不斷總結已有的經驗和教訓，強化出口企業(yè)應對反傾銷的會計技能，進一步發(fā)揮會計舉證在應對反傾銷中的作用，不斷提高我國企業(yè)應對國際反傾銷的能力?！?br/>　　
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　　張玉忠教授簡介
　　張玉忠，1954年7月生，山東工商學院會計學院院長、教授。1982年畢業(yè)于東北財經大學。中國會計學會理事、山東省會計學會理事。主講《基礎會計》、《中級財務會計》、《施工企業(yè)會計》、《會計制度設計》等。主要研究方向：會計基本理論與方法。他是學術帶頭人。發(fā)表論文40多篇，出版專著及教材7部，承擔省部級及橫向課題10余項。山東省省級精品課程《基礎會計》主持人。