扣除標(biāo)準(zhǔn)“一提再提”個(gè)稅體制仍需“再改”

　　【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，我國(guó)工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也一提再提，這當(dāng)然有利于縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會(huì)。但由于我國(guó)居民收入水平和基本生活支出水平之間存在相當(dāng)大的差距，建議我國(guó)打破“一刀切”式的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“固定+調(diào)節(jié)” 的費(fèi)用扣除辦法。
　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅制；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；一刀切
　　
　　一、引言
　　
　　費(fèi)用扣除是對(duì)個(gè)人收入額征稅時(shí)，允許扣除的費(fèi)用限額。當(dāng)個(gè)人收入高于費(fèi)用扣除限額時(shí)，對(duì)減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)限額后的余額征稅。 費(fèi)用扣除數(shù)額的大小關(guān)系到一個(gè)國(guó)家納稅人數(shù)的多少，進(jìn)而會(huì)影響個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)各階層收入差距的調(diào)節(jié)。與其他稅種相比，按照純資產(chǎn)增加學(xué)說(shuō)，對(duì)純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目總額進(jìn)行必要的扣除，以維持公平稅負(fù)原則。一般來(lái)看，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計(jì)費(fèi)用；二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用。
　　
　　二、分析差距，打破“一刀切”
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國(guó)工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也一提再提， 這當(dāng)然有利于縮小貧富差距，使社會(huì)向和諧的方向發(fā)展。但筆者認(rèn)為，工資、薪金所得稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整應(yīng)該考慮到我國(guó)居民收入水平和基本生活支出水平之間存在的差距，其具體表現(xiàn)在以下三方面：
　　（一）地區(qū)之間的分配差距進(jìn)一步拉大。具體見(jiàn)表1：
　　
　　根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料顯示，以上海、河南和貴州三省市分別代表東中西三地區(qū)，1996年上海人均GDP達(dá)22 275元，為河南人均GDP（4 032元）的5.5倍，為貴州人均GDP（2 093元）的10.6倍。2004年上海人均GDP達(dá)55 307元，為河南人均GDP（9 470元）的5.8倍，為貴州人均GDP（4 215元）的13.1倍，差距越來(lái)越明顯。
　?。ǘ┏桥c鄉(xiāng)之間的分配差距擴(kuò)大。具體見(jiàn)表2：
　　由表2可以看出，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距經(jīng)歷了一個(gè)由大到小，又由小到大的變化過(guò)程。從1978年到20世紀(jì)80年代末期，我國(guó)城鄉(xiāng)居民間的收入差距由1978年的3.4倍逐漸縮小為1990年的2.0倍，達(dá)到了最低水平。從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平有逐漸拉大的趨勢(shì)，到2004年差距已增加至3.21倍。
　　
　?。ㄈ┏擎?zhèn)居民之間收入和支出存在明顯的差距。具體見(jiàn)表3：
　　從表3可以看出，2001年我國(guó)城鎮(zhèn)居民最高收入戶(hù)的年人均收入為15 219.98元，是中等收入戶(hù)（6 406.16元）的2.38倍，是最低收入戶(hù)（2 834.70元）的5.36倍，2003年我國(guó)城鎮(zhèn)居民最高收入戶(hù)的年人均收入為23 483.95元，是中等收入戶(hù)（7 753.86元）的3.03倍，是最低收入戶(hù)（2 762.43元）的8.5倍。2001年我國(guó)城鎮(zhèn)居民最高收入戶(hù)的年人均消費(fèi)支出為2 921.26元，是中等收入戶(hù)（2 032.81元）的1.44倍，是最5QV+InEfqzR1k3Qjx58OcX3piJgpQvlDJb9wYJnjMsA=低收入戶(hù)（1 301.05元）的2.24倍，2003年我國(guó)城鎮(zhèn)居民最高收入戶(hù)的年人均食品消費(fèi)支出為4 332.62
　　元，是中等收入戶(hù)（2 293.98元）的1.89倍，是最低收入戶(hù)（1 222.76元）的3.54倍。
　　以上諸多差距的存在，就要求在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，不宜采用全國(guó)“一刀切”的方式，實(shí)行形式上公平統(tǒng)一實(shí)際上卻虛減了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)個(gè)人的基本生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而必須考慮到以絕大多數(shù)地區(qū)和絕大多數(shù)居民的生活水平為基礎(chǔ)，在地區(qū)間存在生活費(fèi)用指數(shù)差異的情況下，實(shí)行扣除額浮動(dòng)制。
　　
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　據(jù)此，筆者認(rèn)為，調(diào)整個(gè)人所得稅中工資薪金所得征稅的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，必須貫徹適度合理原則，可考慮采用“固定+調(diào)節(jié)” 的費(fèi)用扣除辦法，以固定扣除為主，調(diào)節(jié)為輔。具體地講，可以將全國(guó)統(tǒng)一的基本扣除固定在每人2 000元／月上，再參照國(guó)外的做法，以地區(qū)通貨膨脹率為參照指標(biāo)，規(guī)定每?jī)赡昊蛉陮?duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上下調(diào)整。 為規(guī)范各地區(qū)扣稅額的調(diào)整行為，應(yīng)通過(guò)立法，規(guī)定各地區(qū)的稅前扣除額必須由各省人大討論并報(bào)經(jīng)全國(guó)人大審批才能執(zhí)行，不能各自為政，擅自調(diào)整扣除額。這樣，既可適當(dāng)兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的實(shí)際情況，又能統(tǒng)一稅法，更好地發(fā)揮其調(diào)控作用。當(dāng)然，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革并不是一個(gè)孤立的問(wèn)題，而更該將其視為個(gè)人所得稅制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，要改，就要系統(tǒng)地改。否則，1 600元或2 000元的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論怎么定，都不能使其最好地發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富差距，增加財(cái)政收入的基本功能。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 劉隆亨.《個(gè)稅法》修改中的幾個(gè)理論問(wèn)題[J]，法學(xué)雜志，2006，（1）:66-69.
　　[2] 曹賀，趙瑩.最低生活保障個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額計(jì)算方法探析[J]. 財(cái)政與稅務(wù)，2006，（4）:15-17.
　　[3] 國(guó)務(wù)院令. 第519號(hào). 關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定，第二十八條.
　　[4] 劉劍文.WTO體制下的中國(guó)稅收法制[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004. 126-128.