與固定資產有關的暫時性差異是如何產生的

　　【摘要】 當會計與稅法規(guī)定不一致時，會導致固定資產的賬面價值與其計稅基礎不相等，進而產生暫時性差異。本文主要圍繞暫時性差異產生的原因進行闡述，以幫助注會考生更好地把握這一內容。
　　【關鍵詞】 固定資產；暫時性差異；產生原因
　　
　　與固定資產有關的暫時性差異指的是：固定資產賬面價值與其計稅基礎之間的差額。產生固定資產暫時性差異的原因主要是由于會計與稅法在折舊方法、折舊年限、預計凈殘值以及計提固定資產減值準備等有關問題上的規(guī)定不同所致。具體講可歸納為以下四種情況：
　　
　　一、折舊方法、凈殘值相同，折舊年限不同
　　
　　例如：某企業(yè)2000年12月28日外購一臺設備，原價為210萬元，預計凈殘值為10萬元（會計與稅法相同），會計與稅法均采用直線法計提折舊，會計按4年計提折舊，而稅法規(guī)定按2年計提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實現的營業(yè)收入均為300萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據以上資料，完成下列表格。（表1）
　　
　　二、折舊年限、凈殘值相同，折舊方法不同
　　
　　例如：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產車間投入使用，其建造成本為30 050萬元，預計的凈殘值為50萬元，（會計與稅法相同）。會計與稅法均按4年計提折舊，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實現的利潤總額均為40 000萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表2）
　　
　　三、折舊年限、折舊方法相同，預計凈殘值不同
　　
　　例如：某企業(yè)2000年12月20日，外購一臺機床，其原始價值為120萬元，會計規(guī)定的凈殘值為20萬元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬元。會計與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實現的利潤總額分別為150萬元、130萬元、180萬元和190萬元，所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表3）
　　
　　四、折舊方法、折舊年限、凈殘值相同，是否計提減值準備不同
　　
　　（會計上計提了減值準備，而稅法上不允許計提減值準備）
　　例如：某企業(yè)2006年12月20日購置了一臺設備，價值為52萬元（含增值稅），預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊（方法、年限、凈殘值會計與稅法相同）。該公司2007年至2011年，每年扣除折舊額前的利潤均為110萬元，該公司的所得稅率為25%。2009年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現，該設備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元，假設整個過程不考慮其他相關稅費。該設備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備，重新預計凈殘值仍為2萬元，預計使用壽命沒有發(fā)生變化，采用資產負債表債務法核算所得稅。要求：根據上述資料完成下列表格。（表4）
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