關(guān)于內(nèi)部銷售與存貨項(xiàng)目相互抵銷問(wèn)題的思考

　　【摘要】 本文就本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部銷售與存貨項(xiàng)目抵銷的類型及抵銷分錄的規(guī)律性進(jìn)行了探析，以供廣大注會(huì)考生學(xué)習(xí)時(shí)參考。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部收入；出售比例；內(nèi)部銷售毛利率；抵銷分錄
　　
　　一、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部出售
　　
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　　在內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部對(duì)外出售的情況下，母公司銷售給子公司的產(chǎn)品收入和子公司從母公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本或子公司對(duì)外出售后結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本均屬于內(nèi)部交易或事項(xiàng)，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以相互抵銷。
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入）
　　貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部成本）
　　此處的內(nèi)部收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方銷售產(chǎn)品所取得的收入；內(nèi)部成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方的購(gòu)貨成本或購(gòu)入方將產(chǎn)品對(duì)外出售后所結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本。
　?。ㄈ?shí)例分析
　　甲企業(yè)是母公司，乙企業(yè)是甲企業(yè)的子公司，2007年2月8日甲企業(yè)從企業(yè)集團(tuán)以外的A公司購(gòu)入一批庫(kù)存商品，實(shí)際購(gòu)貨成本為80萬(wàn)元，購(gòu)入后于2007年3月18日以100萬(wàn)元的價(jià)格全部銷售給其子公司乙企業(yè)；乙企業(yè)將從母公司購(gòu)入的存貨于2007年9月28日以128萬(wàn)元的價(jià)格全部銷售給企業(yè)集團(tuán)外部的另一企業(yè)B公司。要求：根據(jù)上述資料分別編制甲、乙企業(yè)購(gòu)銷產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄，并編制甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中的抵銷分錄。
　　分析過(guò)程：
　　甲企業(yè)：（1）借：庫(kù)存商品80（外部購(gòu)貨）
　　貸：銀行存款80
　　（2）借：銀行存款100
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（內(nèi)部收入）
　　 （3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
　　貸：庫(kù)存商品80（屬于企業(yè)集團(tuán)的對(duì)外成本）
　　乙企業(yè)：（1）借：庫(kù)存商品 100 （內(nèi)部購(gòu)貨）
　　貸：銀行存款 100
　?。?）借：銀行存款 128
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 128
　　 （屬于企業(yè)集團(tuán)的對(duì)外收入）
　?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100（內(nèi)部成本）
　　貸：庫(kù)存商品100
　　
　　抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100
　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100
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　　營(yíng)業(yè)收入合并數(shù)＝合計(jì)數(shù)＋抵貸－抵借＝228＋0－100＝128
　　營(yíng)業(yè)成本合并數(shù)＝合計(jì)數(shù)＋抵借－抵貸＝180＋0－100＝80
　　
　　二、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部未出售
　　
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　　（1）記：記抵銷分錄；
　?。?）找：找內(nèi)部收入；
　?。?）算：算內(nèi)部銷售毛利率
　　
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入）
　　貸：營(yíng)業(yè)成本 [ 內(nèi)部收入×（1－內(nèi)部銷售毛利率）]
　　貸：存貨 （內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）
　?。ㄈ?shí)例分析
　　甲是乙的母公司，甲于2007年2月15日將產(chǎn)品銷售給乙，乙購(gòu)入后當(dāng)年全部沒(méi)有對(duì)外出售，期末形成存貨。甲銷售產(chǎn)品的收入為100萬(wàn)元，成本為70萬(wàn)元。要求：編制甲、乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，并分析編制甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中的抵銷分錄。
　　分析過(guò)程：
　　
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　　三、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年部分出售，部分未出售
　　
　　（一）處理原則
　　部分出售視同全部出售，部分未出售視同全部未出售。
　?。ǘ╆P(guān)鍵數(shù)據(jù)
　?。?）內(nèi)部收入；
　　（2）出售比例；
　?。?）內(nèi)部銷售毛利率。
　?。ㄈ┑咒N分錄
　　1. 出售的部分：
　　借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入×出售比例）
　　 貸：營(yíng)業(yè)成本
　　2. 未出售的部分：
　　借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入×未出售比例）
　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 [ 內(nèi)部收入×未出售比例×（1－內(nèi)部銷售毛利率）]
　　 貸：存貨（內(nèi)部收入×未出售比例×內(nèi)部銷售毛利率）
　?。ㄋ模?shí)例分析
　　甲是乙公司的母公司，甲將成本為60萬(wàn)元的一批產(chǎn)品以100萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司當(dāng)年以90萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售了40%，其余部分期末形成了存貨。 要求：根據(jù)上述資料編制甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中的抵銷分錄。
　　分析過(guò)程見(jiàn)表1：
　　
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