２００８年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》核心考點(diǎn)及復(fù)習(xí)方法

　　【摘 要】 本文為考生精心挑選了60個(gè)核心考點(diǎn)，濃縮了《稅法》教材考試內(nèi)容的精華。要學(xué)好《稅法》這門課，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是要“三從”、“四得”。今年，“兩稅”合并給《稅法》考試帶來(lái)一些懸念，在各章分值分布、考試內(nèi)容、主客觀題的比例上存在著不確定性。這就要求廣大考生要“三從”，即“從難、從熟、從快”要求自己，掌握好每一章的知識(shí)點(diǎn)，以不變應(yīng)萬(wàn)變；做到“四得”，即：得聽(tīng)好課、得掌握重點(diǎn)、得做一定習(xí)題、得分析歷年考題。
　　【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 稅法； 核心考點(diǎn)； 學(xué)習(xí)方法
　　
　　2007年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試全國(guó)合格率為11.08%，北京合格率為13.05%。2007年，《稅法》合格率雖然偏低，但難度比較穩(wěn)定。預(yù)計(jì)2008年《稅法》試題仍將保持前五年的難度水平，考試合格率仍將在15%上下，廣大考生應(yīng)當(dāng)有充分的心理準(zhǔn)備，從難、從熟、從快地要求自己?？碱}難度雖不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)如何納稅是趨勢(shì)。特別是小稅種與小稅種，小稅種與主要稅種，主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。增值稅法、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法，仍將占70%左右的分值；今年教材新增加的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握，特別是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法的新內(nèi)容，更要充分重視。企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅的結(jié)合，將使該章題目的難度增加；個(gè)人所得稅與流轉(zhuǎn)稅的結(jié)合出題也不能輕視。
　　綜上所述，由于命題的專家來(lái)自政策研究制定部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高等教育院校，因此命題的基礎(chǔ)性、全面性、綜合性、實(shí)務(wù)性仍將是今后《稅法》考試的方向。
　　
　　一、全書重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)
　　
　　《稅法》教材總計(jì)十七章的內(nèi)容，每章都有重點(diǎn)節(jié)次，掌握重點(diǎn)節(jié)，就會(huì)大大壓縮所復(fù)習(xí)范圍，突出考試的重點(diǎn)；這并非要求考生只看重點(diǎn)，而是要求考生在已經(jīng)全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，主要精力放在重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)上，能夠事半功倍。表1給大家列出的是各章的重點(diǎn)節(jié)次與核心考點(diǎn)，供復(fù)習(xí)參考之用。
　　以上，是為考生精心挑選的60個(gè)核心考點(diǎn)，濃縮了《稅法》教材考試內(nèi)容的精華?？忌诹私饬嗣空碌闹攸c(diǎn)節(jié)次后，對(duì)每章中的核心考點(diǎn)要明確，對(duì)這些核心考點(diǎn)要認(rèn)真學(xué)習(xí)，熟練掌握，輔之以適量的練習(xí)，才能收到好的效果。把握住這些重點(diǎn)就能贏得本章的最大的分值，考試輕松過(guò)“關(guān)”！
　　
　　
　　
　　二、學(xué)習(xí)方法及解題思路點(diǎn)撥
　　
　　下面，進(jìn)一步談?wù)勅绾螌W(xué)習(xí)《稅法》這門課程。要學(xué)好《稅法》這門課，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是要“三從”、“四得”。今年，“兩稅”合并給《稅法》考試帶來(lái)一些懸念，在各章分值分布、考試內(nèi)容、主客觀題的比例上存在著不確定性。這就要求廣大考生要“三從”，即“從難、從熟、從快”要求自己，掌握好每一章的知識(shí)點(diǎn)，以不變應(yīng)萬(wàn)變；做到“四得”，即：得聽(tīng)好課、得掌握重點(diǎn)、得做一定習(xí)題、得分析歷年考題。
　　首先，應(yīng)當(dāng)通讀教材。
　　通讀教材應(yīng)按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時(shí)，幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過(guò)，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人的計(jì)算、出口退稅的計(jì)算、發(fā)票的管理等則應(yīng)仔細(xì)閱讀。對(duì)消費(fèi)稅而言，重點(diǎn)閱讀征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，粗讀納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、征稅范圍，了解幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅這三個(gè)稅種，重點(diǎn)看它們的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，了解它們的稅收優(yōu)惠政策；房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅，可以結(jié)合起來(lái)掌握，重點(diǎn)研讀納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對(duì)象；將土地增值稅、印花稅、契稅結(jié)合在一起掌握，他們屬于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈，重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點(diǎn)，了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　對(duì)個(gè)人所得稅，則針對(duì)個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅，承租承包經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算，學(xué)習(xí)相關(guān)政策。其中，個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅可與營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出計(jì)算題；承租承包經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納個(gè)人所得稅可以和流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法結(jié)合出綜合題。外籍來(lái)華人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅通常以單選性的計(jì)算題出現(xiàn)，而稅收優(yōu)惠政策主要是選擇題或與計(jì)算題相結(jié)合。
　　其次，精讀重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容。
　　《稅法》課程中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；土地增值稅、消費(fèi)稅、印花稅和稅收征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占20％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。
　　稅法的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)注意掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)知識(shí)和生產(chǎn)過(guò)程及資金周轉(zhuǎn)的過(guò)程。學(xué)員認(rèn)為稅法難學(xué)，死背的東西多。這是一種誤解，實(shí)質(zhì)上是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解，進(jìn)而對(duì)稅法不理解，認(rèn)為難學(xué)。解決的方法是：一方面，課上認(rèn)真聽(tīng)講；另一方面，可上網(wǎng)查詢?cè)摌I(yè)務(wù)過(guò)程是怎樣做的。
　　比如，“打包債權(quán)”的政策規(guī)定。考生應(yīng)當(dāng)先了解什么是“打包債權(quán)”；然后學(xué)習(xí)稅法對(duì)“打包債權(quán)”的政策規(guī)定，才能真正學(xué)進(jìn)去，理解好，自然就不存在死記硬背的情況。“打包債權(quán)”是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣?guó)家對(duì)處理不良資產(chǎn)方面沒(méi)有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以有不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購(gòu)入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后通過(guò)自己的經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)或起訴這些債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門來(lái)取得一定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
　　例如：王某在一次不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以800萬(wàn)元取得“打包”債權(quán)，包括：某國(guó)有銀行公司對(duì)某市屬A公司的債權(quán)1 400萬(wàn)元，對(duì)房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬(wàn)元，并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元。王某取得這些不良資產(chǎn)后，起訴煤氣公司上級(jí)主管部門，要求其上級(jí)部門代為償還本金1 200萬(wàn)元及利息350萬(wàn)元，后來(lái)經(jīng)雙方協(xié)商，煤氣公司的上級(jí)主管部門除償還現(xiàn)金300萬(wàn)元后，還從其下屬公司中分離出部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（某幢座落于縣內(nèi)的四層辦公樓，評(píng)估價(jià)值約1 250萬(wàn)元）償還給A，共發(fā)生相關(guān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用7萬(wàn)元、契稅37.5萬(wàn)元（當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％）；將房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬(wàn)元以500萬(wàn)元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
　　“打包債權(quán)”共支付相關(guān)債權(quán)成本支出800萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金等支出共計(jì)57.5萬(wàn)元（8+5+7+37.5）；通過(guò)司法程序起訴或轉(zhuǎn)讓所取得的收入為現(xiàn)金800萬(wàn)元，非貨幣性資產(chǎn)1 250萬(wàn)元。
　　王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2 050-800－57.5）×20％＝238.5萬(wàn)元。
　　《稅法》教材一般只明確政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學(xué)。因此，考生課前要預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽(tīng)講，課后要抓緊復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，并及時(shí)作一些練習(xí)題加以鞏固是必需的。
　　《稅法》還與涉稅會(huì)計(jì)有所結(jié)合，這也是考生感到困難的問(wèn)題。因此，對(duì)考試涉稅會(huì)計(jì)處理?yè)衿渲匾囊莆找恍?。如：“?yīng)交增值稅”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。
　　例如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，由受贈(zèng)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，則應(yīng)當(dāng)期納稅。
　?、俳邮芫栀?zèng)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn) 101
　　 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)100
　　 銀行存款 1
　　固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
　?、诋?dāng)期納稅時(shí)：
　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)100
　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入75
　　 應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 25
　?、郛?dāng)年提折舊時(shí)，假設(shè)年折舊率5%：
　　借：制造費(fèi)用5.05
　　 貸：累計(jì)折舊 5.05
　　接受捐贈(zèng)是所得稅的重要考點(diǎn)，給出會(huì)計(jì)處理可以使考生從另一個(gè)角度看清接受捐贈(zèng)問(wèn)題的三個(gè)考點(diǎn)。
　　再次，加強(qiáng)解題訓(xùn)練。
　　針對(duì)各章重點(diǎn)考生應(yīng)當(dāng)選做一定量的習(xí)題，其一，鞏固已學(xué)知識(shí)，達(dá)到熟練掌握；其二，提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會(huì)做，而是做不完題目，這與平時(shí)訓(xùn)練不夠有很大關(guān)系。解決的辦法是：固定做題時(shí)間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者松松垮垮地做題，這樣沒(méi)效果。
　　另外，一般建議考生先做客觀練習(xí)題，通過(guò)這種題型把基本概念和基本知識(shí)掌握準(zhǔn)確，不然一些考生就不能明辨是習(xí)題答案錯(cuò)誤，還是自己相關(guān)知識(shí)沒(méi)掌握好，時(shí)間長(zhǎng)了負(fù)面影響比較大。在充分掌握基礎(chǔ)知識(shí)以后再多做主觀題，提高自己的綜合解題能力。
　　最后，研究歷年考題和選做考前沖刺題。
　　研究歷年考題的目的是熟悉其出題方式，題量大小，按規(guī)定時(shí)間做歷年考題，考察自己掌握知識(shí)點(diǎn)的熟練度和準(zhǔn)確度。考前選做沖刺題也是很重要的，不求最多，但求最精，不要盲目做沖刺題；當(dāng)你對(duì)稅法考試的重點(diǎn)不清楚、政策不熟練時(shí)，做題毫無(wú)意義，反而打擊自己的自信心。
　　祝各位考生輕松過(guò)關(guān)！●