關(guān)于構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的設(shè)想

　　【摘 要】 隨著高校各項(xiàng)改革以及政府采購、綜合部門預(yù)算、收支分類制度改革等財(cái)政體制改革的實(shí)施，財(cái)務(wù)績效評價已成為高校財(cái)務(wù)管理面臨的重大而迫切的課題。本文闡述了高校財(cái)務(wù)績效評價的意義，分析了現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)績效評價存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，遵循相關(guān)原則構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系，旨在系統(tǒng)評價高校的業(yè)績和運(yùn)行效率，促進(jìn)高校事業(yè)的全面健康發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 財(cái)務(wù)績效； 評價指標(biāo)
　　
　　高校財(cái)務(wù)績效是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績效評價方法，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照績效的內(nèi)在原則，對高校財(cái)務(wù)行為過程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量、比較和綜合評價。在高校體制改革不斷深入、規(guī)模不斷擴(kuò)大、投入來源和支出多樣化的今天，建立高校財(cái)務(wù)績效評價體系，引入效益觀念，可以合理分配教育資源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，規(guī)范資金使用，提高資源利用率，為高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險提供準(zhǔn)確可靠的決策依據(jù)。
　　
　　一、高校實(shí)行財(cái)務(wù)績效評價的意義
　　
　　（一）有利于高校制訂合理的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃
　　根據(jù)資源有限理論，高校發(fā)展必然受有限資源的制約。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，整個社會資源配置是通過市場和政府兩大系統(tǒng)進(jìn)行的。市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，而公共領(lǐng)域的資源配置只有通過政府才能完成。政府對高校資源的配置提出高效、優(yōu)化的要求。因此，必須對高校開展財(cái)務(wù)績效評價，并在此基礎(chǔ)上對未來財(cái)務(wù)狀況作出理性判斷，才有可能使高校的規(guī)劃科學(xué)合理，有輕有重，有緩有急，從而積極穩(wěn)妥地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從容應(yīng)對各種考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。
　?。ǘ┯欣谔岣呓逃?jīng)費(fèi)的使用效率
　　高等教育的產(chǎn)出與效果主要從高校畢業(yè)生質(zhì)量、科研成果、社會效果等方面來評價。通過科學(xué)有效的績效評價，可以發(fā)現(xiàn)哪些投入是必要的，哪些是不必要的，哪些投入是高效的，哪些是低效甚至無效的，這樣可以不斷提升高校的管理水平，降低成本，提高辦學(xué)效益。
　　（三）有利于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平
　　科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合評價是財(cái)務(wù)管理達(dá)到較高水準(zhǔn)的象征，學(xué)校依據(jù)財(cái)務(wù)綜合情況制定的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)發(fā)展規(guī)劃制定的預(yù)算方案及按照預(yù)算方案做出的收支計(jì)劃便能環(huán)環(huán)相扣，即使調(diào)整也能做到持之有據(jù)。另外，隨著財(cái)政體制改革不斷深化，收支兩條線、部門預(yù)算、工資發(fā)放、國庫集中收付等方案的執(zhí)行，學(xué)校資金使用的自由度大大減少，客觀要求我們務(wù)必盡快改變粗放的預(yù)算管理模式。也就是說務(wù)必使學(xué)校明了綜合財(cái)力的實(shí)際水平，從而制定出與財(cái)政改革相適應(yīng)的預(yù)算方案。同時，通過正確評價高校財(cái)務(wù)運(yùn)行和管理狀況，可以幫助高?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，找準(zhǔn)不足，為改善管理、提高效益提供依據(jù)。
　?。ㄋ模┯欣谠鰪?qiáng)高校自我發(fā)展能力
　　高校的發(fā)展能力主要反映在辦學(xué)條件、人力資源、資產(chǎn)利用率、專業(yè)教育能力、財(cái)務(wù)能力等方面。這些指標(biāo)，不僅是對高校管理的評價，同時也是一種診斷，可以對高校戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施過程和狀態(tài)采取必要的調(diào)整?？冃гu價制度的實(shí)施，能夠引導(dǎo)高?？茖W(xué)制訂事業(yè)規(guī)劃，促進(jìn)高校發(fā)展能力的增強(qiáng)。
　　
　　二、高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)績效評價存在的問題
　　
　　高校財(cái)務(wù)評價經(jīng)歷了單一的教育經(jīng)費(fèi)撥款支出分析階段、綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)的探索階段，相對統(tǒng)一規(guī)范的指標(biāo)體系階段，各階段的發(fā)展和改革都有其相應(yīng)的歷史背景，但總的來說，目前我國高校財(cái)務(wù)績效評價機(jī)制尚未健全，高等教育投入、財(cái)政性資金和非稅收入資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價機(jī)制，財(cái)務(wù)績效評價體系未能跟上財(cái)政體制改革和高等教育改革發(fā)展的步伐，存在如下問題：
　?。ㄒ唬ω?cái)務(wù)績效評價體系的認(rèn)識存在誤區(qū)
　　目前，我國對高校財(cái)務(wù)績效的評價普遍以規(guī)模而不是以效益或成果為基本目標(biāo)作為價值取向。“重改革，輕管理”、“重投入，輕產(chǎn)出”、“重教研，輕管理”、“重使用，輕跟蹤”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，這些都是導(dǎo)致政府投入不足與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)、教育資源配置不合理和有效利用率低下、教育資金困難與教育支出效益低下的原因。
　?。ǘ┤狈ν暾?、科學(xué)、規(guī)范、合理的績效評價體系
　　財(cái)務(wù)績效評價體系必須包括三個要素：評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。目前，我國高校財(cái)務(wù)績效評價體系缺乏完整性、科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。首先，指標(biāo)體系不能科學(xué)合理反映績效。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)較全面地涵蓋了高校財(cái)務(wù)評價的各個方面，但是如何運(yùn)用這些指標(biāo)進(jìn)行績效評價，各個指標(biāo)對評價影響程度仍然沒有結(jié)論。其次，評價指標(biāo)的設(shè)計(jì)欠缺系統(tǒng)性。反映在財(cái)政教育支出績效評價領(lǐng)域，財(cái)政部門采用的指標(biāo)主要有財(cái)政教育支出總量及其占的比重、公共財(cái)政教育支出結(jié)構(gòu)、教師總量、學(xué)生總量和結(jié)構(gòu)、教育行政事業(yè)性收費(fèi)總量和結(jié)構(gòu)等量化指標(biāo)。這些指標(biāo)雖然具體、可操作性強(qiáng)，但是單純追求定量化，過于簡單，而且客觀性不夠，對公共財(cái)政教育支出的根本使命和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)績效反映不明顯并存在以偏概全的現(xiàn)象。再次，未能考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素。高校經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出，既有經(jīng)濟(jì)方面的因素，又有社會及文化方面的效果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價如何進(jìn)入評價體系的范圍，在評價中如何發(fā)揮其作用，也是當(dāng)前指標(biāo)評價的薄弱環(huán)節(jié)。
　?。ㄈ┛冃Э己艘罁?jù)尚未完善，評價標(biāo)準(zhǔn)未能統(tǒng)一。評價標(biāo)準(zhǔn)是對評價對象進(jìn)行分析評判和考核的依據(jù)，與評價指標(biāo)一起構(gòu)成了整個財(cái)政教育支出績效評價的核心內(nèi)容。在我國目前的評價工作中，高校財(cái)務(wù)績效指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比較缺乏，評價標(biāo)準(zhǔn)值的確定存在很大的困難。一些評價標(biāo)準(zhǔn)的確定，依據(jù)的是評價人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷，因而具有較強(qiáng)的主觀性和隨意性。而評價數(shù)據(jù)基本上是從相關(guān)部門搜集、逐級匯總上報(bào)得到的，各高校根據(jù)自己學(xué)校的情況選擇指標(biāo)進(jìn)行列示，水分和誤差較多。最終導(dǎo)致評價結(jié)果的可比性較差，客觀性也有待商榷。
　　因此，需要在現(xiàn)行財(cái)務(wù)評價指標(biāo)基礎(chǔ)上，建立財(cái)務(wù)績效評價的綜合指標(biāo)體系，以全面、科學(xué)、合理地反映高校財(cái)務(wù)綜合實(shí)力和運(yùn)行效率。
　　
　　三、構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的思路
　　
　?。ㄒ唬└咝Ｘ?cái)務(wù)績效評價原則
　　高校財(cái)務(wù)管理的特殊性和復(fù)雜性決定了在評價指標(biāo)構(gòu)建過程中既要考慮財(cái)務(wù)管理的共性特征，也要考慮到高校的個性特征，應(yīng)嚴(yán)格堅(jiān)持如下原則：
　　1.科學(xué)性原則。指標(biāo)的代表性及其體系的完整性，要求指標(biāo)不重復(fù)，不遺漏，指標(biāo)之間具有獨(dú)立性。
　　2.重要性原則。由于績效評價體系是一個多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)評價目的，必須在復(fù)雜的指標(biāo)群體選擇那些具有代表性的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)，充分有效地表達(dá)財(cái)務(wù)狀況的運(yùn)行特征和內(nèi)在規(guī)律。
　　3.通用性原則。評價指標(biāo)在設(shè)計(jì)中要注意統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的聯(lián)系和統(tǒng)一，要注意幾種評價指標(biāo)的兼容和統(tǒng)一以保證信息資源的共享，要盡可能設(shè)計(jì)出一套滿足不同信息需求者的指標(biāo)體系，使指標(biāo)具有充分?jǐn)U展、分解組合的功能以保證指標(biāo)評價的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。
　　4.整體優(yōu)化原則。財(cái)務(wù)績效評價體系是一個多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng)，評價的目標(biāo)也是多元化的，不能用局限性較大的單一指標(biāo)進(jìn)行評價，而要建立一套既各有側(cè)重，又相互聯(lián)系的指標(biāo)體系來反映高校的總體績效。
　　5.動態(tài)完善原則。高校財(cái)務(wù)績效評價是一項(xiàng)長期的工作，應(yīng)充分考慮到評價的趨勢性，剔除偶然性因素的影響，按動態(tài)完善原則，不斷進(jìn)行修訂，以科學(xué)、準(zhǔn)確地反映出各高校的績效水平和綜合管理水平。
　?。ǘ└咝Ｘ?cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的內(nèi)容
　　高校財(cái)務(wù)績效評價體系是一個多目標(biāo)的系統(tǒng)，它應(yīng)能正確地反映高等院校在運(yùn)行過程中，以效益為核心的管理要求，從財(cái)務(wù)指標(biāo)上全面提示高校財(cái)務(wù)績效綜合水平。該體系主要包括：財(cái)務(wù)綜合實(shí)力指標(biāo)、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效指標(biāo)和財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。
　　
　　1.財(cái)務(wù)綜合實(shí)力指標(biāo)。高校財(cái)務(wù)綜合實(shí)力是高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模和辦學(xué)實(shí)力的重要體現(xiàn)，綜合反映了高校資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況及其變化趨勢、多渠道籌集資金的能力，各項(xiàng)收入的構(gòu)成和各類支出的投向。通過對財(cái)務(wù)綜合實(shí)力的考核，可以反映學(xué)校的綜合財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)條件。
　　反映財(cái)務(wù)綜合實(shí)力績效的指標(biāo)由以下兩部分構(gòu)成：
　?。?）反映學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源及規(guī)模指標(biāo)。學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源主要有國家（加地方）撥款和學(xué)校自籌兩部分。經(jīng)費(fèi)總收入反映學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的能力和后勁。國家撥款主要包括主管部門撥付的教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、基建經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)資金。學(xué)校自籌，包括學(xué)校教學(xué)、科技、后勤、對外服務(wù)、開辦校辦產(chǎn)業(yè)以及從社會各界獲取的各類贊助與獎學(xué)金等款項(xiàng)。反映學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源及規(guī)模指標(biāo)包括學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入、科研服務(wù)收入等。
　?。?）反映學(xué)校辦學(xué)條件指標(biāo)。主要有學(xué)校年末固定資產(chǎn)總額、生均教學(xué)行政用房、生均生活用房、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均圖書冊數(shù)、生均體育設(shè)施、專任教師中博士、碩士比率等基本辦學(xué)條件指標(biāo)。
　　2.財(cái)務(wù)運(yùn)行績效指標(biāo)。所謂運(yùn)行績效，就是按照投入與產(chǎn)出相比的社會經(jīng)濟(jì)效益原理，對高校財(cái)務(wù)運(yùn)行效能、效率、效益等多種產(chǎn)出形式進(jìn)行綜合評價。如何使有限的資金獲取最大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，反映為財(cái)務(wù)績效。財(cái)務(wù)運(yùn)行績效指標(biāo)主要包括師生比、教師占學(xué)校教職工的比重、人員支出與公用支出各占事業(yè)支出的比重、教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)額、教師人均教育事業(yè)收入、教師人均科研服務(wù)收入、經(jīng)費(fèi)自給率、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)增長率、科研服務(wù)收入增長率、教育事業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、基建投資竣工率、固定資產(chǎn)年增長率、教學(xué)儀器設(shè)備利用率、預(yù)算收支完成率、萬元財(cái)政投入培養(yǎng)學(xué)生數(shù)、學(xué)位獲得率、畢業(yè)生就業(yè)率、科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率、重點(diǎn)學(xué)科增長數(shù)、國家或?。ú浚┘壗虒W(xué)成果增長數(shù)、?。ú浚┘壷攸c(diǎn)實(shí)驗(yàn)室增長數(shù)、?。ú浚┘壷攸c(diǎn)課程增長數(shù)等。
　　3.財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)：財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ从沉烁咝Ｘ?fù)債狀況和對財(cái)務(wù)風(fēng)險的承受能力及其事業(yè)發(fā)展能力。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，高校多元化籌資渠道已形成，因此，全面考核和評價高校發(fā)展?jié)摿?，衡量高校在?fù)債和風(fēng)險方面的承受能力就成了高校財(cái)務(wù)績效考核的重要內(nèi)容。反映財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)主要有：資產(chǎn)負(fù)債率、年度收支比、借入款占學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)比重、暫付款占全部流動資金比重等。
　　由于篇幅關(guān)系，本文只設(shè)計(jì)了高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系，至于指標(biāo)權(quán)重、評價模型和方法，將另文論述。此外，隨著高校改革和財(cái)政體制改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系還需要從理論和實(shí)踐角度不斷修訂和完善，以更科學(xué)地反映高校的綜合財(cái)務(wù)實(shí)力和運(yùn)行績效，推進(jìn)高校事業(yè)的健康發(fā)展?！?br/>　　
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