構(gòu)建軍工科研事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警體系探討

　　財務(wù)風(fēng)險是指軍工科研事業(yè)單位在各項經(jīng)營財務(wù)活動中，由于內(nèi)外部環(huán)境因素影響，在一定時期內(nèi)單位的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。財務(wù)風(fēng)險貫穿于單位的各個財務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險因素在財務(wù)上的集中體現(xiàn)。具體表現(xiàn)為債務(wù)風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運風(fēng)險、現(xiàn)金流量風(fēng)險及其他風(fēng)險。健全財務(wù)風(fēng)險管理機制，防范與控制財務(wù)風(fēng)險，為單位創(chuàng)造最大的效益具有十分重要的意義。
　　
　　一、建立財務(wù)預(yù)警監(jiān)控體系的必要性
　　
　　財務(wù)預(yù)警監(jiān)控體系是以本單位的財務(wù)報表、科研生產(chǎn)計劃及其他相關(guān)財務(wù)資料為依據(jù)，利用財會、金融、企業(yè)管理、市場營銷等理論，采用比例分析、數(shù)學(xué)模型等對財務(wù)指標(biāo)的綜合分析、預(yù)測，及時反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的變化，并對本單位各環(huán)節(jié)發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)。從風(fēng)險的產(chǎn)生發(fā)展來看，財務(wù)危機往往從財務(wù)管理環(huán)節(jié)爆發(fā)，因此建立預(yù)警系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)診斷出單位的財務(wù)危機的預(yù)警信號，并采取相應(yīng)的措施將危機消滅在萌芽階段，是軍工科研事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制的重要手段，對軍工科研事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的意義。
　　(一)自從1997年事業(yè)單位財務(wù)制度改革以后，國家對軍工科研事業(yè)單位實行“定額或定向補助，超支不補，結(jié)余留用”的預(yù)算管理體制，軍工科研事業(yè)單位除了每年獲得一部分財政補助收入外，其他的各類收入均要通過參與市場競爭來爭取，盡管這一市場是相對封閉的，但是事業(yè)單位必須面對各種宏觀的外部環(huán)境，例如產(chǎn)業(yè)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等等，而這一系列多變的外部因素正是事業(yè)單位產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的外部原因，這些因素的變化都會直接或間接地給單位帶來財務(wù)風(fēng)險，對單位財務(wù)管理帶來影響甚至?xí)a(chǎn)生危機，因此建立財務(wù)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)可以及時科學(xué)有效地提高分析應(yīng)變處置能力，有效控制財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)健康發(fā)展。
　　(二)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)自身風(fēng)險因素的增加變化，例如由于單位內(nèi)部部門之間權(quán)責(zé)不清管理混亂，造成資金管理效益低下、資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性不能得到保證；由于決策缺乏科學(xué)性造成決策失誤帶來的危機；由于經(jīng)營不善造成的資本結(jié)構(gòu)不合理；由于權(quán)力部門或權(quán)力人員主觀舞弊造成的危機；所有這些潛在的風(fēng)險都造成內(nèi)控機制的缺失，在客觀上要求設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警監(jiān)控體系，變事后管理為事前管理，化解風(fēng)險于無形。
　　
　　二、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的作用與建立前提條件
　　
　　(一)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有的作用
　　1.信息收集。它通過收集與軍工科研事業(yè)單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、政策、事業(yè)單位自身的各類財務(wù)狀況信息，進(jìn)行分析比較，判斷風(fēng)險是否已經(jīng)存在及其程度。
　　2.預(yù)知危機。經(jīng)過對大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能危害財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素時，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒管理層早做準(zhǔn)備或采取對策，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實的損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用。
　　3.控制危機。當(dāng)財務(wù)狀況發(fā)生潛在危機時，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能夠及時尋找導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的根源，使管理層有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，阻止財務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化。
　　4.免疫危機。能夠橫向借鑒其他軍工單位的經(jīng)驗教訓(xùn)，記錄本單位財務(wù)警報的處理過程和評價結(jié)果，不斷總結(jié)和積累經(jīng)驗，提高財務(wù)預(yù)警的能力和效果。
　　2.建立財務(wù)預(yù)警體系的前提條件
　　財務(wù)預(yù)警管理是本單位財務(wù)管理的一種高級形式，對本單位的財務(wù)會計基礎(chǔ)管理水平、預(yù)警管理人員素質(zhì)要求較高，必須具備一定的前提條件。
　　1.完備扎實的管理基礎(chǔ)是實施財務(wù)預(yù)警的基礎(chǔ)條件。財務(wù)預(yù)警需要有一定的管理基礎(chǔ)。例如完善的財務(wù)會計管理制度、有效的內(nèi)控機制、完備的財務(wù)會計人員管理制度，如果基礎(chǔ)管理落后，建立的預(yù)警體系會警報不斷，從而失去建立的意義。
　　2.財務(wù)管理與其他管理活動的良好銜接和協(xié)調(diào)?？蒲惺聵I(yè)單位是一個整體，任何一項經(jīng)濟(jì)活動都會或多或少地影響到整個單位的運行及發(fā)展，單位的財務(wù)管理必須保持與其他管理活動的良好溝通和銜接，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該與其他子系統(tǒng)保持協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如建立單位內(nèi)部經(jīng)營、財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)調(diào)監(jiān)督機制。
　　3.完善靈敏的信息系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)必須以大量的信息為基礎(chǔ)，這就要求強有力的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)向財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)提供全面的、準(zhǔn)確的、實時的信息。
　　4.規(guī)范真實的財務(wù)會計信息。我們所指的財務(wù)預(yù)警體系，是建立在會計準(zhǔn)則、會計制度和會計內(nèi)部控制規(guī)范基礎(chǔ)之上的。財務(wù)預(yù)警需要大量引用和分析本單位的會計信息，因此，會計信息的真實性、完整性和合法性將直接影響到財務(wù)預(yù)警體系的建立和運行效果。
　　5.高素質(zhì)的財務(wù)管理人員隊伍。財務(wù)預(yù)警體系要求財務(wù)預(yù)警管理人員必須具備深厚的專業(yè)基礎(chǔ)、良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，同時高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和團(tuán)隊意識，以及單位負(fù)責(zé)人的高度重視是財務(wù)預(yù)警管理成功的重要保障。
　　
　　三、財務(wù)預(yù)警體系的具體內(nèi)容
　　
　　財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建立的關(guān)鍵是如何確定預(yù)警的指標(biāo)和判斷預(yù)警的警戒線。財務(wù)預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系是防范財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)軍工科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重要保障，是根據(jù)本單位財務(wù)活動的發(fā)展變化實施實時監(jiān)測并反饋信息而專門設(shè)計的體系。結(jié)合軍工科研事業(yè)單位科研生產(chǎn)的實際情況，一般來說應(yīng)從以下幾方面開展財務(wù)預(yù)警分析：
　　(一)償債能力預(yù)警指標(biāo)，償債能力是指我院償付各種到期債務(wù)的能力，償債能力的風(fēng)險評價用以下指標(biāo)進(jìn)行測試：
　　1.資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%。該指標(biāo)反映單位總體償債能力。
　　2.流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%。反映本單位短期償債能力。
　　3.現(xiàn)金流動負(fù)債比率＝現(xiàn)金余額/流動負(fù)債*100%。反映本單位立即償還到期債務(wù)的能力。
　　4.或有負(fù)債凈資產(chǎn)比率＝或有負(fù)債/期末凈資產(chǎn)余額*100%。反映本單位或有負(fù)債對凈資產(chǎn)的潛在影響程度。
　　(二)營運能力預(yù)警指標(biāo)，運營能力預(yù)警指標(biāo)是指我院在內(nèi)外部各種環(huán)境因素的約束下，通過內(nèi)部各種資源的配置組合而對財務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的評價。
　　1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額*100%。反映本單位總資產(chǎn)的平均運轉(zhuǎn)次數(shù)，體現(xiàn)資產(chǎn)的整體運營效率。
　　2.存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)收入/平均存貨余額*100%。反映本單位存貨的周轉(zhuǎn)速度。
　　3.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)收入/平均固定資產(chǎn)余額*100%。反映本單位固定資產(chǎn)運營效率和轉(zhuǎn)化速度。
　　4.經(jīng)費自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)/(事業(yè)支出＋經(jīng)營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出)*100%。反映單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)。
　　5.科研成本超支率＝(年度累計撥款余額—年度累計科研費支出)/年度累計撥款余額*100%。此項指標(biāo)應(yīng)結(jié)合科研任務(wù)來進(jìn)行分析，主要評價年度科研費累計的支出與撥入的關(guān)系，用于評估科研費超支的風(fēng)險。
　　6.凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/年度凈資產(chǎn)平均余額*100%。反映本單位凈資產(chǎn)收益水平，體現(xiàn)了本單位資本積累的能力。
　　7.對外投資回報率＝投資收益/年度對外投資余額*100%。反映對外投資的盈利能力及投資回收的風(fēng)險水平。
　　(三)發(fā)展能力預(yù)警指標(biāo)，主要從發(fā)展的角度來評價本單位面臨的各種風(fēng)險。
　　
　　1.投資凈資產(chǎn)(事業(yè)基金)比率＝對外投資/事業(yè)基金*100%。反映本單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)中用于投資的比例，以及再投資的能力。
　　2.自籌研發(fā)投入比率＝自籌研發(fā)資金投入/年度主營業(yè)務(wù)收入*100%。反映本單位自主研發(fā)的投入水平，體現(xiàn)一種潛在的增長能力。
　　3.年度總收入增長率＝(本年主營業(yè)務(wù)收入－上年主營業(yè)務(wù)收入)/上年主營業(yè)務(wù)收入*100%。反映了單位的總體發(fā)展進(jìn)程水平，是體現(xiàn)發(fā)展水平的重要基礎(chǔ)指標(biāo)之一。
　　4.年度利潤增長率＝(本年凈利潤－上年凈利潤)/上年凈利潤*100%。反映本單位盈利能力的增長幅度，是體現(xiàn)發(fā)展水平的重要基礎(chǔ)指標(biāo)之一。
　　5.EVA增長率＝(本年EVA－上年EVA)/上年EVA*100%。反映本單位創(chuàng)造價值能力的增減變化水平。
　　(四)季度專項預(yù)警指標(biāo)
　　專項預(yù)警指標(biāo)，這是結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的特點來設(shè)計開展季度和項目的財務(wù)預(yù)警專項分析。主要包括以下幾類指標(biāo)：
　　第一類：償債能力預(yù)警指標(biāo)
　　1.或有負(fù)債凈資產(chǎn)比率＝或有負(fù)債/期末凈資產(chǎn)余額*100%
　　2.現(xiàn)金流動負(fù)債比率＝現(xiàn)金余額/流動負(fù)債*100%
　　第二類：營運績效預(yù)警指標(biāo)
　　1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝當(dāng)期收入/當(dāng)期平均流動資產(chǎn)
　　2.經(jīng)費撥款到位率＝當(dāng)期已到撥款額/年度撥款預(yù)算數(shù)*100%。此項指標(biāo)主要評價當(dāng)年經(jīng)費撥款預(yù)算完成情況，因為充足到位的資金是保證科研活動正常開展的基本前提和保證。
　　3.科研成本超支率＝(季度累計撥款余額—季度累計科研費支出)/季度累計撥款余額*100%。此項指標(biāo)主要評價科研費的支出與撥入資金的關(guān)系，用于評估期間內(nèi)科研費超支與墊支的風(fēng)險。
　　4.管理費用控制率＝季度管理費用開支累計數(shù)/季度科研直接開支總額(八大成本前六項)*100%。此項指標(biāo)主要評價管理費用的日常控制程度。
　　5.當(dāng)期收入完成率＝當(dāng)期收入/當(dāng)年預(yù)算總收入*100%?？梢栽u價本單位期間的組織收入完成情況。
　　
　　四、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)運行機制
　　
　　1.組織機制
　　財務(wù)預(yù)警組織機構(gòu)應(yīng)相對獨立，由軍工科研單位總會計師或主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)組成財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理委員會，組織相關(guān)部門如財務(wù)部門、科技管理部門、經(jīng)營計劃管理部門、戰(zhàn)略管理部門、審計部門等組成專門機構(gòu)獨立開展工作，不直接干涉各單位的經(jīng)營管理過程，直接向院決策高層負(fù)責(zé)，要求保證預(yù)警分析工作經(jīng)常化、制度化、持續(xù)化、深入化。
　　2.信息收集與傳遞機制
　　預(yù)警信息資料應(yīng)該包括大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部市場與行業(yè)數(shù)據(jù)，這個系統(tǒng)是開放式的，不僅有財務(wù)人員提供的會計信息，還應(yīng)該接納其他業(yè)務(wù)渠道的信息。
　　3.分析機制
　　高效的預(yù)警分析機制是關(guān)鍵，通過定性與定量的預(yù)警分析方法可以迅速排除次要的風(fēng)險因素，抓住重要的風(fēng)險影響因素進(jìn)行重點分析評估可能造成的損失，一般來說包括三個要素：即預(yù)警指標(biāo)的確定、分析方法與臨界值的確定。預(yù)警指標(biāo)是指用于早期測評經(jīng)營財務(wù)狀況的變動財務(wù)指標(biāo)，本著簡便適用的原則分析方法建議采用單變量的分析方法，分別確定各預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重與分值。臨界值是指控制變動指標(biāo)的臨界點，軍工科研事業(yè)單位可以參照行業(yè)先進(jìn)水平、本單位近期發(fā)展趨勢以及年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本單位的臨界值，一旦預(yù)警指標(biāo)超過預(yù)定的界線點，則應(yīng)進(jìn)行報警，啟動預(yù)警處理機制。
　　4.處理機制
　　在財務(wù)危機原因分析清楚之后，就應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防處理措施，以最快速度、最大程度地降低、化解與消除財務(wù)危機帶來的損失。
　　
　　五、構(gòu)建財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建議
　　
　　(一)加強財務(wù)人員培訓(xùn)
　　財務(wù)預(yù)警工作在軍工科研事業(yè)單位處于剛起步的階段，缺乏歷史基礎(chǔ)，也缺乏財務(wù)預(yù)警工作經(jīng)驗，需要加強各項財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，建立健全財務(wù)風(fēng)險管理制度，加強財務(wù)預(yù)警人員培訓(xùn)，提高財務(wù)預(yù)警分析判斷能力。
　　(二)建立和完善財務(wù)信息系統(tǒng)
　　財務(wù)預(yù)警信息化建設(shè)是提高財務(wù)預(yù)警能力的有效途徑和信息基礎(chǔ)，必須結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的實際情況建立專門的財務(wù)預(yù)警信息系統(tǒng)，在本單位財務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上高效運行，及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警信息的收集、傳輸、分析及處理的工作。
　　管理信息系統(tǒng)是財務(wù)預(yù)警信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)來源，沒有與這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口和共享機制，預(yù)警信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源不充分，預(yù)警系統(tǒng)不靈敏，其功能也不能很好地發(fā)揮。這就要求會計管理信息系統(tǒng)要能提供及時、真實、完整、可比的單位財務(wù)會計信息，單位相關(guān)經(jīng)營信息收集與分析系統(tǒng)則要能提供同行業(yè)、國家宏觀甚至全球的相關(guān)外部信息，有了這兩者的有力支持，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)才能更早更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機的蛛絲馬跡，防患于未然。
　　(三)完善內(nèi)部控制制度
　　加強內(nèi)部控制工作是保證財務(wù)預(yù)警工作的重要前提，各單位應(yīng)該以財政部發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指引，切實加強本單位的內(nèi)部控制建設(shè)，從管理機制上降低各類風(fēng)險發(fā)生的可能。
　　現(xiàn)代財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)對內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括法人治理結(jié)構(gòu)完善、組織建設(shè)責(zé)權(quán)分明、內(nèi)部稽核制度健全、交易處理程序適當(dāng)、信息記錄真實、披露及時、審計獨立客觀等內(nèi)容，并確保其能得以切實執(zhí)行，這是構(gòu)建財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的一項重要的基礎(chǔ)性工作。
　　(四)建立事前、事中、事后全面監(jiān)控的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
　　單位建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的目的不僅僅在于預(yù)警，更在于圍繞預(yù)警所展開的一系列工作。事前工作包括確定評價標(biāo)準(zhǔn)、制定適合本單位的財務(wù)指標(biāo)安全區(qū)間和風(fēng)險區(qū)間、建立模型、收集資料、信息傳遞等；事中工作包括分析整理資料、發(fā)現(xiàn)問題、發(fā)生預(yù)警信息、將信息反饋至各相關(guān)環(huán)節(jié)；事后工作包括當(dāng)發(fā)生潛在危機時支持配合相關(guān)方面尋找根源及時糾錯、建立追蹤系統(tǒng)跟蹤預(yù)警。此外，還應(yīng)當(dāng)明確，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不只是在意識到單位可能將出現(xiàn)問題時才使用，而應(yīng)更注重日常監(jiān)控，隨時考慮各種可能導(dǎo)致預(yù)警的原因，重視從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)問題，以便及時對癥下藥，注重單位各個部門的協(xié)作，樹立合作與全面財務(wù)預(yù)警的理念。
　　(五)積極探索和應(yīng)用風(fēng)險控制方法
　　 控制風(fēng)險才是財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的根本目標(biāo)。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)一旦發(fā)出風(fēng)險預(yù)報，則立即根據(jù)預(yù)警信息類型、性質(zhì)和風(fēng)險程度等選擇相應(yīng)的風(fēng)險管理對策。這些對策大多是思路性、提示性的，目的在于幫助管理層根據(jù)具體情況制定具體、有效的風(fēng)險控制方案。概括起來，風(fēng)險控制策略主要有以下四種：⑴回避風(fēng)險法。回避風(fēng)險法是指單位在進(jìn)行風(fēng)險決策時，盡可能選擇財務(wù)風(fēng)險較小的投資方案，在方案實施過程中，發(fā)現(xiàn)不利情況則及時中止或調(diào)整方案；⑵降低風(fēng)險法。降低風(fēng)險法是指單位通過采取一定的措施和加強管理等方法來降低風(fēng)險；⑶分散風(fēng)險法。分散風(fēng)險法是指單位通過聯(lián)營、橫向或縱向多樣化戰(zhàn)略來分散風(fēng)險；⑷轉(zhuǎn)移風(fēng)險法。轉(zhuǎn)移風(fēng)險法是指單位通過購買保險、期貨交易或簽訂轉(zhuǎn)包合同等辦法將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人。
　　(中國飛行試驗研究院計劃財務(wù)部)