企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是通過(guò)審查內(nèi)部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無(wú)漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查其實(shí)施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗(yàn)或存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施或建議，促進(jìn)企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作水平和工作效率。本文對(duì)一些企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了初步探討。
　　
　　一、加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的必然性
　　
　　我國(guó)加入WTO后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成為提高經(jīng)營(yíng)管理水平的當(dāng)務(wù)之急，由于種種原因，當(dāng)今我國(guó)企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距。由于管理不善，造成不少國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益低下。如果關(guān)注股市會(huì)發(fā)現(xiàn)，從去年年報(bào)及今年中報(bào)看，我國(guó)上市公司的整體效益水平有下降的趨勢(shì)。這種情況難以適應(yīng)全球一體化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈，我國(guó)企業(yè)必須盡快提高管理水平，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)則是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的當(dāng)務(wù)之急甚至是一條現(xiàn)實(shí)的捷徑，而且加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制制度有其必然性：
　　(一)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求
　　經(jīng)過(guò)近幾年的大發(fā)展，公司的資金、人員、市場(chǎng)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配置等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)公司管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。
　　(二)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求
　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，一些國(guó)際化的科學(xué)管理規(guī)范和管理體系，已經(jīng)融入到我國(guó)公司經(jīng)營(yíng)管理體制中。為了適應(yīng)這種變化，提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及法律法規(guī)的遵循性，公司必須形成一整套內(nèi)部控制體系，通過(guò)對(duì)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié)，規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題，更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。
　　(三)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切要求
　　雖然我國(guó)公司自我發(fā)展比較快，但還沒(méi)有實(shí)力完全按照國(guó)際規(guī)則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)，市場(chǎng)認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度，可以提高公司的市場(chǎng)認(rèn)可度，提高公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力和信心，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。
　　(四)完善的內(nèi)部控制流程是適應(yīng)法律規(guī)范的發(fā)展方向
　　根據(jù)國(guó)內(nèi)新的《會(huì)計(jì)法》以及國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)于上市公司的監(jiān)管要求，公司必須建立起內(nèi)部控制體系并確保有效運(yùn)行，以提高對(duì)投資者和市場(chǎng)的誠(chéng)信度。因此完善的內(nèi)部控制流程，不僅符合法律法規(guī)的要求，也使得對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有個(gè)人責(zé)任的公司管理層不會(huì)承擔(dān)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)，符合公司利益相關(guān)者利益最大化和公司治理的發(fā)展方向。
　　因此，強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的需要。
　　
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制概念及內(nèi)容
　　
　　內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。
　　此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門(mén)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。此外，內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些活動(dòng)，例如，具有工程性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門(mén)的活動(dòng)。其具體內(nèi)容包括：
　　(一)控制環(huán)境
　　控制環(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)控制以及控制對(duì)企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的。因此，人的素質(zhì)及道德價(jià)值如何，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。
　　(二)管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
　　財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是管理當(dāng)局對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是作為設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。管理當(dāng)局能夠有效地評(píng)價(jià)和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)非常有利于審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，這主要是為國(guó)家審計(jì)部門(mén)服務(wù)。
　　(三)會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)
　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的是鑒別、綜合、分類(lèi)、分析、記錄和報(bào)告企業(yè)的交易，并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須滿足與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的所有幾項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)。這些目標(biāo)是：已記錄的交易確實(shí)存在，即會(huì)計(jì)存在的真實(shí)性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會(huì)計(jì)的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準(zhǔn)確無(wú)誤，即會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性；所有交易、業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間均及時(shí)且準(zhǔn)確，即會(huì)計(jì)的紀(jì)實(shí)性原則；所有交易、業(yè)務(wù)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)合適恰當(dāng)，即會(huì)計(jì)分類(lèi)的準(zhǔn)確。
　　(四)控制活動(dòng)
　　控制活動(dòng)是指除其他四方面外，管理當(dāng)局為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類(lèi)的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務(wù)的恰當(dāng)分離；恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；充分的憑證和記錄；資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制；業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查。
　　(五)監(jiān)督
　　監(jiān)督活動(dòng)是由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)?；蚨ㄆ诘脑u(píng)價(jià)，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)和修正所需的信息，來(lái)自于已存在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)控制活動(dòng)的例外報(bào)告、有關(guān)管理機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋信息以及顧客對(duì)開(kāi)票事項(xiàng)的意見(jiàn)等各個(gè)方面。
　　
　　三、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
　　
　　(一)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題
　　1.會(huì)計(jì)憑證填制、審核、記賬上存在的問(wèn)題
　　主管人員印鑒不全，原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本(費(fèi)用)和銷(xiāo)售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
　　2.不相容崗位職責(zé)劃分不清
　　《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作?！庇械膯挝灰跃珳p人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷(xiāo)工作，單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印鑒也由出納一人保管，這嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利的條件。
　　3.往來(lái)賬目管理混亂
　　有的單位把往來(lái)科目當(dāng)做萬(wàn)能科目，實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不作處理；外投外借資金掛入往來(lái)科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來(lái)科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒(méi)有變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理，以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
　　4.物資采購(gòu)管理不善，賬賬、賬實(shí)不符
　　有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本；有的單位材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門(mén)長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠材料出庫(kù)已達(dá)一年之久，總金額500多萬(wàn)元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績(jī)良好的假象。
　　
　　5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)
　　亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助費(fèi)、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法；有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，采用了不同的分配方法。
　　(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性
　　內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可是說(shuō)沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)化大生產(chǎn)活動(dòng)，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。健全有效的內(nèi)部控制，能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)收支的合法有效和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。無(wú)論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多么徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。
　　1.計(jì)劃變動(dòng)快
　　內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類(lèi)型而設(shè)計(jì)的，因此，可能會(huì)對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型失去控制能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，這就導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用。另外，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。
　　2.人為因素
　　內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、歪曲曲解指令等。企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也是要由人來(lái)行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。
　　3.越權(quán)管理
　　如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)，蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。
　　
　　四、提高內(nèi)控制度有效性的對(duì)策
　　
　　(一)針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行問(wèn)題中的對(duì)策
　　1.加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度
　　內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類(lèi)過(guò)程中，除了制單外，還規(guī)定須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。
　　在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一位員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題和制度、管理上的缺陷。
　　2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
　　通常認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí)，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)為它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點(diǎn)如下：
　　⑴要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。
　?、埔盐兆￡P(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。
　　⑶要管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。
　?、纫刂谱￡P(guān)鍵工作崗位：如現(xiàn)金、銀行出納，收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。
　　3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度
　?、徘袑?shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒(méi)有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬一手軟，缺乏與新形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制。另外一個(gè)原因是輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門(mén)不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視。
　　⑵切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素有三個(gè)：資金實(shí)力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量(包括良好的售后服務(wù))、高素質(zhì)的人才，但歸根結(jié)底還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，才能增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。
　?、乔袑?shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)其預(yù)防作用。目前電腦業(yè)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中發(fā)展很快，但相關(guān)的制度建設(shè)卻比較薄弱。企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專(zhuān)業(yè)人才和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)此不重視的緣故。計(jì)算機(jī)管理比較普遍的問(wèn)題是：對(duì)進(jìn)入主機(jī)房沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格授權(quán)，主機(jī)房管理人員與操作員沒(méi)有嚴(yán)格分開(kāi)，形成漏洞。這也是當(dāng)前計(jì)算機(jī)犯罪案增多的重要原因。
　　⑷必須切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制。有制度不執(zhí)行的問(wèn)題比較普遍，很多案例表明，一些問(wèn)題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆](méi)有制度，而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。
　?、梢袑?shí)制定內(nèi)控制度，以適合自己的企業(yè)。當(dāng)前，各行業(yè)均有自己的特色，各個(gè)企業(yè)又有自己的特色，應(yīng)在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)控制度下，切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
　　4.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度
　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行。會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。它在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。
　　(二)針對(duì)內(nèi)部控制本身局限性問(wèn)題的對(duì)策
　　對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人承諾制，這是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。就我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒(méi)有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，企業(yè)對(duì)外出具報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
　　除加大傳統(tǒng)的實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿籍牽制力度以外，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)估，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)偏見(jiàn)的、公正的、事實(shí)求是地分析和經(jīng)過(guò)證實(shí)以后應(yīng)提出改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門(mén)有效地履行其職責(zé)。
　　總的來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制有四項(xiàng)要求——職責(zé)明確，相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。
　　(河南省中牟縣財(cái)政局)