我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

【摘要】文章借鑒COSO框架的內(nèi)部控制理論，并充分考慮我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、要素標(biāo)準(zhǔn)、程序標(biāo)準(zhǔn)提出幾點(diǎn)建議，以求達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，盡快提升并強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力和在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部；控制制度；程序標(biāo)準(zhǔn)

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)企業(yè)面臨著兩大基本問題：一是如何適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)性是建立在企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是我國(guó)企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是我國(guó)企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)久生存和發(fā)展的保證。文章借鑒COSO框架的內(nèi)部控制理論對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的問題加以研究分析，并充分考慮我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面提出的幾點(diǎn)建議，以求達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，盡快提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力和在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，持續(xù)地提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用內(nèi)部各種相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化的內(nèi)部管理制度。

二、完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建議

借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐，對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）建議我國(guó)企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指對(duì)應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的總體性要求，可以概括為健全性、有效性、相互制約性和成本效益性四大原則。

1．內(nèi)部控制的健全性有三層含義：首先，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面，體現(xiàn)全過程性。企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新品研發(fā)、投資決策、交易執(zhí)行等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；其次，內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋所有的部門和人員。最后，內(nèi)部控制還要體現(xiàn)系統(tǒng)性。內(nèi)部控制體系是各部門各崗位形成的相互制約、縱橫交錯(cuò)的統(tǒng)一整體，以保證均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)的發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)和功能。健全性是其他標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

2．內(nèi)部控制的有效性包括兩層含義：一是內(nèi)部控制制度本身的有效性。首先，內(nèi)部控制制度要合法合規(guī)，把國(guó)家法律、法規(guī)、政策等體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中。其次，內(nèi)部控制制度要適時(shí)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修改或完善。最后，內(nèi)部控制制要合理適用。需要根據(jù)企業(yè)的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、技術(shù)條件、人員素質(zhì)等具體特點(diǎn)和要求建立內(nèi)部控制制度。二是內(nèi)部控制制度要得到有效地執(zhí)行。企業(yè)的所有部門、全體員工必須竭力的維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人員都不得擁有超越制度的權(quán)力。每個(gè)企業(yè)都有著較長(zhǎng)的管理鏈條，高層管理人員難以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督，所以，獨(dú)立、公正、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度是是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部控制措施；能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，并及時(shí)提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高內(nèi)部控制的效率。

3．內(nèi)部控制的相互制約性是指在企業(yè)的部門與部門、崗位與崗位之間建立一種相互驗(yàn)證、相互制約的關(guān)系，它是內(nèi)部控制的重要組成部分。它將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)部門對(duì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過一個(gè)以上部門的查證核對(duì)或配合才能完成。相互制約使業(yè)務(wù)都經(jīng)過一個(gè)以上的崗位或部門處理，不會(huì)被一人包辦，可以達(dá)到糾錯(cuò)防漏的目的。獨(dú)立性是相互制約性的前提，相互制約性是獨(dú)立性的必然延伸。

4．內(nèi)部控制的成本效益性，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生存的根本就是創(chuàng)造效益。內(nèi)部控制的目的之一也是使企業(yè)避免和減少外來的和自身的各種風(fēng)險(xiǎn)，以獲取更佳的效益。但是內(nèi)部控制本身也要付出成本，內(nèi)部控制越復(fù)雜，相應(yīng)的成本也越高。因此，企業(yè)必須遵循成本效益原則，在成本與效益間進(jìn)行衡量，力爭(zhēng)以最小成本獲得最大效益，不計(jì)成本的內(nèi)部控制不是好的內(nèi)部控制。成本效益性要求企業(yè)的管理層要精心選擇好控制點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制，要努力減少不必要的各種耗費(fèi)，盡量應(yīng)用科學(xué)化的管理方法和新技術(shù)來降低成本、提高效率。

（二）建議制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的要素標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制制度的要素是從內(nèi)部控制的實(shí)踐中提煉出來的組成企業(yè)內(nèi)部控制制度核心的部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制必須具備的內(nèi)容。借鑒美國(guó)COSO的研究成果，建議對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制也要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控五大要素標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

1．控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。建議控制環(huán)境主要從以下幾個(gè)方面考慮：（1）企業(yè)管理層是否樹立了內(nèi)部控制優(yōu)先和風(fēng)險(xiǎn)管理理念；是否重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)；是否嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。（2）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；企業(yè)的獨(dú)董和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能有沒有有效履行；存不存在不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、利益輸送和內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)是否在保護(hù)投資者利益和企業(yè)合法權(quán)益方面發(fā)揮作用。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否體現(xiàn)職責(zé)分工、相互制約的原則；企業(yè)建立決策程序和管理議事規(guī)則是否民主、透明、業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)是否高效、嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)是否健全、有效；企業(yè)在崗位、部門、管理層之間有沒有形成嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制防線。員工道德素質(zhì)。（4）企業(yè)是否建立了有效的人力資源管理制度和激勵(lì)約束機(jī)制；是否有具體的標(biāo)準(zhǔn)和措施確保企業(yè)職員具備與崗位要求相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)勝任能力。（5）內(nèi)部控制文化。企業(yè)是否在培養(yǎng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)濃厚的內(nèi)部控制文化氛圍采取了一定措施；是否有制度保證全體員工及時(shí)了解重要的法律法規(guī)和管理層的經(jīng)營(yíng)思想。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。目前我國(guó)企業(yè)身處經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境中，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，因此，我國(guó)企業(yè)必須對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，分清哪些風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以分散的，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)建立嚴(yán)密有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。第一，從組織體系上看，企業(yè)有沒有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，企業(yè)是否設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)關(guān)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門并有效地工作；第二，企業(yè)有沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督；第三，企業(yè)是否對(duì)其各部門和各業(yè)務(wù)循環(huán)所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、分類并有相應(yīng)的控制措施；第四，企業(yè)有沒有使用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化技術(shù)和嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)限額控制對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)定量分析和管理；第五，企業(yè)董事會(huì)和管理層是否重視風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理。

3．控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)在控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為確保風(fēng)險(xiǎn)被有效控制而制定并實(shí)施的各種方法、程序和控制措施，主要的控制活動(dòng)應(yīng)該有以下幾個(gè)方面：（1）授權(quán)控制。授權(quán)控制指在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止部門和員工不當(dāng)處理，授權(quán)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。首先，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層是否充分履行各自的職權(quán)，建立健全企業(yè)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保授權(quán)制度的貫徹執(zhí)行。其次，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)員工是否在規(guī)定授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職責(zé)，有沒有發(fā)行越權(quán)行事的情況，如發(fā)生，是怎樣處理的。再次，是否制定了企業(yè)重大業(yè)務(wù)的授權(quán)制度，重大業(yè)務(wù)授權(quán)是否有書面記錄，是否明確了授權(quán)內(nèi)容的時(shí)效。最后，企業(yè)授權(quán)是否適當(dāng)，對(duì)已獲授權(quán)的部門和人員有沒有建立有效的評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制，對(duì)已不適用的授權(quán)是否及時(shí)修改或取消。（2）資產(chǎn)分離。企業(yè)是否建立完善的資產(chǎn)分離制度，基金資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)、不同基金的資產(chǎn)和其他委托資產(chǎn)要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，分別核算。（3）崗位分離。企業(yè)是否建立科學(xué)、嚴(yán)格的崗位分離制度，明確劃分各崗位職責(zé)，投資和交易、交易和清算、基金會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)等重要崗位是否有人員的重疊，后臺(tái)清算、集中交易室、機(jī)房、檔案室等重要業(yè)務(wù)部門和崗位是否進(jìn)行了物理隔離。（4）業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。企業(yè)的交易、投資、會(huì)計(jì)等各類業(yè)務(wù)有沒有詳細(xì)明確的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程，有關(guān)人員是否嚴(yán)格按章辦事，有沒有違反業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程操作的情況。（5）業(yè)務(wù)記錄。企業(yè)的投資決策、交易執(zhí)行、會(huì)計(jì)清算等業(yè)務(wù)是否有明確的記錄；業(yè)務(wù)記錄是否得到相關(guān)人員的確認(rèn)；績(jī)效考核。（6）對(duì)財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、研發(fā)投資部門、經(jīng)理、董事、監(jiān)事等重要崗位是否制定了研究報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、投資管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、交易績(jī)效評(píng)價(jià)體系等績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。

4．信息溝通。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。信息溝通是內(nèi)部控制過程的一部分，管理層的計(jì)劃必須準(zhǔn)確、及時(shí)貫徹到相關(guān)部門，以便有效執(zhí)行，計(jì)劃的執(zhí)行情況也要及時(shí)反饋給管理層，供其比較分析。信息溝通標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)必須設(shè)計(jì)和維護(hù)暢通的信息溝通渠道。

5．內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程，內(nèi)部監(jiān)控可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)控活動(dòng)分持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，企業(yè)監(jiān)控的執(zhí)行通常由督察員和審計(jì)稽核部門組成。督察員和內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查和反饋，并向董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)控還應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、新的金融工具、新的技術(shù)應(yīng)用和新的法律法規(guī)等情況，提請(qǐng)董事會(huì)或管理層適時(shí)改進(jìn)。

（三）建議我國(guó)企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的程序標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制制度的程序標(biāo)準(zhǔn)主要是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是根據(jù)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)而制定的。企業(yè)一般應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的交易程序來設(shè)計(jì)和實(shí)施控制，也稱業(yè)務(wù)循環(huán)控制法。由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)理念、管理方法、人員結(jié)構(gòu)、所處行業(yè)等內(nèi)外部環(huán)境各不相同，所以內(nèi)部控制制度的程序標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)各種各樣，也會(huì)更為具體復(fù)雜，但針對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)而言，內(nèi)部控制制度的控制活動(dòng)程序必須達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

1．明確控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制程序制定人員必須根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)來建立內(nèi)部控制活動(dòng)程序，因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制具體程序時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和管理要求來提煉控制目標(biāo)。

2．選擇控制點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）。為了使各項(xiàng)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，必須根據(jù)一些容易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的控制，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和易產(chǎn)生的錯(cuò)誤就是控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)是否全面，是制定企業(yè)內(nèi)部控制程序的重要方面。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

3．采取控制措施。對(duì)不同的控制目標(biāo)和控制點(diǎn)，需要采取不同的控制措施（即控制活動(dòng)）如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、分工、復(fù)核等。

三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

完善健全的內(nèi)部控制制度僅僅是企業(yè)成功的制度保障，企業(yè)成功的關(guān)鍵還在于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否以及執(zhí)行的效率和效果。有制度而不執(zhí)行等于沒有制度，執(zhí)行的效率很低也等同于沒有制度。從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不等于為企業(yè)的內(nèi)部控制制度加上了保險(xiǎn)鎖，內(nèi)部控制制度的“控制”功能也決不會(huì)自動(dòng)發(fā)揮，任何內(nèi)部控制制度，無論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施過程中能不能發(fā)生作用，能不能落到實(shí)處，能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還是在于“人”，因此，具有完善內(nèi)部控制制度的企業(yè)要想提升競(jìng)爭(zhēng)力，就必須提高員工對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，畢竟制度不是自動(dòng)化機(jī)器，不會(huì)自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，制度要依靠全體員工來落實(shí)，真正的執(zhí)行才是最重要的。在強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力的過程中要注意以下幾個(gè)方面的問題：

（一）要注意內(nèi)部控制制度本身要合理，內(nèi)部控制要有針對(duì)性和可行性，適合企業(yè)自身的專業(yè)特色和行業(yè)特點(diǎn)

經(jīng)常遇到一些企業(yè)力圖通過各種內(nèi)部控制的管理規(guī)定和紀(jì)律來約束員工的不規(guī)范行為，或通過各種考核制度企圖達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的目的，但往往是事與愿違，最后導(dǎo)致員工敷衍了事，使企業(yè)的控制制度、管理規(guī)定流于形式，甚至還可能致使有些原本很好的內(nèi)部控制制度也受到了牽連。所以企業(yè)在設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)一定要本著這樣一個(gè)原則，就是所有的控制制度和程序都是為了幫助企業(yè)員工更好地工作的，是提供方便而不是為了約束，是為了規(guī)范其行為而不是一種負(fù)擔(dān)。制定制度時(shí)一定要實(shí)用，有針對(duì)性。針對(duì)性和可行性是制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)必須要考慮的兩個(gè)原則。

（二） 要注意內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要有科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，尤其要加強(qiáng)企業(yè)治理層和管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的檢查和督促

企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)在堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則下，分別賦予各層次員工不同的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督考核，并將這些責(zé)任制度化、明晰化。切忌出現(xiàn)以下兩種情況：一是有執(zhí)行沒人監(jiān)督。只要做了，做的好與壞沒人管，或者是有些內(nèi)部控制程序沒有明確規(guī)定該哪些部門去做，職責(zé)不明確，所以無法考核。常見的如企業(yè)中的內(nèi)部控制管理真空或者內(nèi)部控制管理重疊問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制出問題的時(shí)候沒人負(fù)責(zé)。二是監(jiān)督的方法不對(duì)。內(nèi)部控制的監(jiān)督或考核的機(jī)制不合理，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有賴于全員參與，而只有企業(yè)內(nèi)每個(gè)人均清楚地知道自己所擁有的責(zé)任和權(quán)力，才能認(rèn)真履行自己的職責(zé)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（三）要注意內(nèi)部控制制度執(zhí)行的流程切忌繁瑣、復(fù)雜

有研究顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部處理一個(gè)文件只需要7分鐘，但耽擱在各級(jí)管理層中間環(huán)節(jié)的時(shí)間卻能多達(dá)4天。有時(shí)一件事需要各個(gè)部門進(jìn)行審批，導(dǎo)致具體執(zhí)行人員失去耐心而影響了執(zhí)行的最終效果。縮短非必要部門的中間審批環(huán)節(jié)，提高控制效率，進(jìn)行科學(xué)的流程再造是企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效貫徹執(zhí)行的必要措施。

（四）要注意企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有效地取得企業(yè)員工的認(rèn)同，形成企業(yè)的一種共識(shí)和文化內(nèi)涵，形成企業(yè)的一種凝聚力

也就是說企業(yè)內(nèi)部控制制度要力圖通過影響執(zhí)行者的意識(shí)進(jìn)而改變他的心態(tài)，最終讓執(zhí)行者自覺改變行為的一種做法。要強(qiáng)化一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力，必須充分考慮到企業(yè)文化環(huán)境對(duì)執(zhí)行者意識(shí)、心態(tài)的影響，最終還要對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行正確的引導(dǎo)，才能使一個(gè)內(nèi)部控制制度得以順利地貫徹執(zhí)行。

總之，一套完整的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行并且不斷地完善，將給我們的企業(yè)帶來無限的前景，重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是我國(guó)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、提高執(zhí)行力、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求，我國(guó)企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和完善方面進(jìn)行積極探索，盡快建立并適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理模式。

【作者簡(jiǎn)介】郭祝威（1972-），男，河南滑縣人，中鐵二十局集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制。