我國(guó)財(cái)稅體制創(chuàng)新研究

摘要：我國(guó)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政對(duì)科研開(kāi)發(fā)及人力資本的投入，實(shí)行稅收政策傾斜，對(duì)新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持，以適應(yīng)和促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政收支體系；財(cái)稅制度；稅收體系；網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收

1 完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

實(shí)施稅費(fèi)改革，增加財(cái)政收入。在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時(shí)并存。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國(guó)1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來(lái)的直接后果就是：沖擊稅基，減少財(cái)政收入，削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力；收費(fèi)收入缺乏約束，導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)政府應(yīng)及時(shí)清理整頓各部門(mén)、各級(jí)政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目，統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理；堅(jiān)決取締一切不合理的收費(fèi)和基金；將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計(jì)稅種。

增加政府對(duì)科研開(kāi)發(fā)的投入。目前，我國(guó)RD費(fèi)用嚴(yán)重不足，迫切需要政府增加財(cái)政投入力度。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，需從兩方面著手：增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預(yù)算內(nèi)投入；壓縮一般性行政開(kāi)支，把節(jié)約的資金用于科技開(kāi)發(fā)，在不影響國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長(zhǎng)速度超過(guò)GNP增長(zhǎng)速度；合理利用預(yù)算外資金。把財(cái)政部門(mén)管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，向科技開(kāi)發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金需要。

建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無(wú)償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國(guó)目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門(mén)用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對(duì)違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

建立國(guó)家采購(gòu)政策。利用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，扶持國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國(guó)慣用的做法。其原因在于政府公共采購(gòu)規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。為了保護(hù)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，確定政府采購(gòu)的名單和辦法。目前，我國(guó)迫切需要解決的是把國(guó)家采購(gòu)政策以法律的形式固定下來(lái)，成為制度化、經(jīng)?；恼?。同時(shí)，還需要規(guī)定對(duì)違反國(guó)家采購(gòu)政策責(zé)任人的處罰條例。

2 促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國(guó)外企業(yè)界認(rèn)為，RD經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于我國(guó)企業(yè)投入RD經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢(shì)，我國(guó)政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大RD投入的力度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

財(cái)政支持。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，部分企業(yè)由于政策性經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的債務(wù)，國(guó)家財(cái)政應(yīng)在嚴(yán)格審批的基礎(chǔ)上逐步解決。同時(shí)，政府應(yīng)開(kāi)辟多種融資、投資渠道，建立技術(shù)創(chuàng)新基金，加大對(duì)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)政補(bǔ)貼。建立一套以企業(yè)投入為基礎(chǔ)、技術(shù)創(chuàng)新基金為補(bǔ)充、銀行貸款為保證的技術(shù)創(chuàng)新融資機(jī)制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。

稅收扶持?？梢越梃b以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將稅收作為政府推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，通過(guò)制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅負(fù)，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的技術(shù)水平。將企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用高新技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的投資按照一定的比例進(jìn)行所得稅抵免；對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；對(duì)企業(yè)為提升技術(shù)水平而產(chǎn)生的RD費(fèi)用，按照10%的比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予所得稅稅前抵扣；對(duì)企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)按一定的比例予以減稅，并可按受益年限折舊，加快無(wú)形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、技術(shù)服務(wù)報(bào)酬，可免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅，提高企業(yè)、科研單位科技開(kāi)發(fā)的積極性，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化；允許企業(yè)稅前按一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

3 促進(jìn)人力資本投資的財(cái)稅制度創(chuàng)新

增加財(cái)政投入，大力開(kāi)發(fā)人力資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力之一。我國(guó)政府必須將“科教興國(guó)”戰(zhàn)略作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的基本國(guó)策，及時(shí)調(diào)整財(cái)政政策，加大人力資本財(cái)政投資力度，大力開(kāi)發(fā)人力資源。

制定財(cái)稅政策，促進(jìn)民間資本投資于人力資本。鼓勵(lì)單位或個(gè)人對(duì)教育捐贈(zèng)，在所得稅前作較大比例的扣除；對(duì)家庭支付的子女教育費(fèi)用準(zhǔn)許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除，鼓勵(lì)增加教育支出；對(duì)企業(yè)為提升員工技能水平的投入，允許企業(yè)在所得稅稅前扣除。

開(kāi)征教育稅，確保對(duì)教育的穩(wěn)定支出。教育特別是基礎(chǔ)教育提供的是公共物品，個(gè)人和企業(yè)都是收益者，政府應(yīng)該以稅收形式征集，然后以財(cái)政支出形式投入。應(yīng)適時(shí)將目前的教育費(fèi)附加改為征收教育稅，確保國(guó)家財(cái)政對(duì)教育的穩(wěn)定投入。

制定激勵(lì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)高科技人才的工薪收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，適當(dāng)提高扣除額；對(duì)高科技人才在轉(zhuǎn)讓其成果或提供科技咨詢、培訓(xùn)服務(wù)時(shí)的所得，免征或減征個(gè)人所得稅；對(duì)高科技人才獲得國(guó)家、部門(mén)或企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅。

4 完善環(huán)境稅收體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，對(duì)自然資源的需求和對(duì)環(huán)境的破壞也逐漸加大，人類賴以生存的空間面臨著嚴(yán)重的威脅，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。應(yīng)及時(shí)采取對(duì)策，建立一系列保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收體系，以稅收的剛性來(lái)維持知識(shí)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展：（1）改排污收費(fèi)為征稅。我國(guó)現(xiàn)行的排污收費(fèi)，由于缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性，根本達(dá)不到保護(hù)環(huán)境的目的，必須改排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅，將排放、遺棄污染物或制造其他社會(huì)公害的企業(yè)和個(gè)人列為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在稅率設(shè)計(jì)上，根據(jù)污染物的排放量和濃度及污染物對(duì)環(huán)境的破壞度來(lái)確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業(yè)的產(chǎn)量或者某種關(guān)鍵生產(chǎn)要素的消耗量來(lái)確定。在設(shè)計(jì)稅率時(shí)要體現(xiàn)效率與公平，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，對(duì)排污水平低于國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可實(shí)施環(huán)保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任，同時(shí)保證中央政府對(duì)全國(guó)環(huán)保治理的需要。（2）擴(kuò)大現(xiàn)有資源稅的征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征稅范圍過(guò)窄，這與我國(guó)資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)極不相稱?？蓪⒌V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)保護(hù)管理費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優(yōu)惠上向環(huán)保型的企業(yè)傾斜，特別是要對(duì)生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及提供環(huán)境保護(hù)技術(shù)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。

5 制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會(huì)主動(dòng)融入或被動(dòng)卷入其中，我國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度，引導(dǎo)企業(yè)將目光投向電子商務(wù)。我們不妨借鑒美國(guó)的做法--對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，通過(guò)一系列的網(wǎng)絡(luò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)向電子商務(wù)方向發(fā)展，并適時(shí)制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，以免將來(lái)處于被動(dòng)調(diào)整的尷尬境地。

參考文獻(xiàn)

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