淺談電子商務(wù)會計的確認(rèn)與計量

摘要：近年來電子商務(wù)的興起給企業(yè)管理帶來變革的同時，極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計理論帶來影響，傳統(tǒng)的會計理論中的會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到?jīng)_擊，這勢必對電子商務(wù)的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告帶來沖擊。本文將談?wù)勲娮由虅?wù)環(huán)境下的會計確認(rèn)與計量。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會計；確認(rèn)；計量

1 電子商務(wù)的會計確認(rèn)

會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定會計是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。電子商務(wù)環(huán)境下的資產(chǎn)等會計要素，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進(jìn)行會計確認(rèn)與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應(yīng)的計量原則需要發(fā)展。

1.1 數(shù)字化商品的會計確認(rèn)

在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等是以實物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進(jìn)行確認(rèn)和計量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字化商品一般是指由數(shù)字比特構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫、新聞和信息、書籍、雜志、電視和廣播節(jié)目、電影、電子游戲、音樂唱片，以及計算機軟件等，這些數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值失去意義。在具體會計核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。而且由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入確認(rèn)的條件與時間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實現(xiàn)。特別應(yīng)當(dāng)看到的是，有些數(shù)字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費收入，往往難以準(zhǔn)確地界定。

1.2 電子會計憑證的確認(rèn)

電子商務(wù)過程中所產(chǎn)生的原始憑證必然是電子形式的原始憑證。電子會計憑證是會計處理的數(shù)據(jù)源，其確認(rèn)就顯得十分重要。會計要審核一份企業(yè)交易的電子原始數(shù)據(jù)，就不是簡單地像傳統(tǒng)會計的審閱紙張式原始憑證那樣，因為在紙質(zhì)的憑證上的簽名證實書面材料，會計人員很容易辨識，而對于電子會計憑證，則要考慮到電子原始數(shù)據(jù)生成的確認(rèn)，數(shù)據(jù)存儲的管理控制以及傳遞過程和方法的可靠性。對電子商務(wù)中發(fā)生交易業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)審核，除了對一筆業(yè)務(wù)的不同數(shù)據(jù)記錄之間核對外，還要特別關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、簽約人等人員的電子簽字以保證有關(guān)責(zé)任人對業(yè)務(wù)和相應(yīng)記錄的完整性負(fù)責(zé)。既然電子簽名是未來電子數(shù)據(jù)的確認(rèn)標(biāo)記，當(dāng)然就包括了電子的原始憑證，因而電子簽名對會計原始憑證的作用應(yīng)當(dāng)給予承認(rèn)。會計怎樣認(rèn)證電子簽字的有效性也是一個不可忽視的問題。電子簽字若是現(xiàn)在大多數(shù)會計核算軟件中用那種普通的漢字或字母代碼填寫，就容易產(chǎn)生偽造和舞弊，會計人員就無法辨認(rèn)這些數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡?。解決簽字有效性的做法是采用加密碼簽字。

1.3 銷售收入的確認(rèn)

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的條件定義為：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。傳統(tǒng)的商品交易是以契約為前提為保證的，才能進(jìn)行相關(guān)銷售收入的確認(rèn)。而在電子商務(wù)交易中，一是流通環(huán)節(jié)中的機構(gòu)（如商店、貿(mào)易公司、批發(fā)站等）和程序?qū)⒋蟠鬁p少；二是就每一項交易本身而言交易期間大大縮短，并且通常并不存在合同契約之類為確保收入順利實現(xiàn)而制定的具有法律效力的文件。在當(dāng)前社會誠信度普遍不高的情況下，企業(yè)一般是不敢在無契約的條件下發(fā)貨，提供服務(wù)或勞務(wù)。無論是電子商務(wù)開始較早的美國，還是把電子商務(wù)炒得沸沸揚揚的我國，電子交易的支付方式都局限于信用卡、電子現(xiàn)金等，且交割方式都體現(xiàn)為款到發(fā)貨。即使部分送貨上門的交易，也是一手交錢，一手交貨，實質(zhì)上仍然體現(xiàn)為現(xiàn)金收訖而后才將所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點。傳統(tǒng)交易中那種多個環(huán)節(jié)、多個期間方能完成一次交易，可以先于收到款項而發(fā)出商品或提供服務(wù)的情況將不復(fù)存在。而且出于利益的趨動，互聯(lián)網(wǎng)公司都樂于將不同交易方式產(chǎn)生的資金流全部記為網(wǎng)上收入。事實上互聯(lián)網(wǎng)公司獲得的僅僅是該等銷售收入的一部分。隨之而來的問題是，電子商務(wù)環(huán)境下，收入實現(xiàn)確認(rèn)同時滿足現(xiàn)行準(zhǔn)則中四個條件幾乎已無可能，并且目前并無規(guī)則來界定互聯(lián)網(wǎng)公司的網(wǎng)上收入和網(wǎng)下收入、銷售收入和代理收入、真實收入和虛擬收入，這意味著即使是收入這樣的簡單概念，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)運作模式下也需要重新加以規(guī)范。

2 電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量

會計確認(rèn)是計量的前提，而計量則是確認(rèn)的核心，是已經(jīng)被確認(rèn)的交易加以定量化并予以入賬的必要之路。計量模式的選擇受到經(jīng)濟(jì)因素、內(nèi)在條件、環(huán)境因素、信息成本和效益的約束。電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量更有許多不確定性，既離不開傳統(tǒng)的計量屬性，又要根據(jù)電子商務(wù)環(huán)境下做出相應(yīng)的反映。在會計計量的屬性中之中，包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。在這些計量屬性的質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性和經(jīng)濟(jì)性等，歷史成本以“反映真實”而使可靠性更強，從而成為電子商務(wù)會計計量的基礎(chǔ)和起點。

2.1 歷史成本

雖然歷史成本難以準(zhǔn)確地反映會計要素在企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程的變化，但電子商務(wù)營運環(huán)境可能給歷史成本的主張者帶來強有力的支持。這是因為，競爭時代采用的是即時生產(chǎn)方式，根據(jù)消費者的需要確定企業(yè)的生產(chǎn)量，而電子商務(wù)的快速反應(yīng)，又使存貨可達(dá)“零狀態(tài)”，這便最大程度減少存貨等資產(chǎn)因采用歷史成本計量所帶來的弱相關(guān)性。企業(yè)物流配送的“零庫存”可能導(dǎo)致歷史成本與現(xiàn)行成本差距縮小，配送中心根據(jù)訂單組織存貨，實行即時采購。即時配送、即時分撥，因而對存貨等流動資產(chǎn)而言，其歷史成本就可能接近于現(xiàn)行成本，由此也就使其相關(guān)性有了很大的提高。

2.2 現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本的一個重要特點就是隨著物價的變動而及時地對資產(chǎn)的的價值進(jìn)行調(diào)整。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式之下，現(xiàn)行成本仍然存有許多不足，例如它難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本，使財務(wù)報表項目之間仍然缺乏可比性，以及在計算上缺乏足夠可信的證據(jù)，因而影響會計信息的可靠性等。然而它在保證會計收益與經(jīng)濟(jì)收益趨于一致等方面卻是其他的計量屬性所不能及的，因而在電子商務(wù)會計中也應(yīng)占有一席之地。同時我們應(yīng)當(dāng)看到，電子商務(wù)的全球化與實時性的特點，為現(xiàn)行成本的計算提供可能，信息中介所提供的商品價格動態(tài)信息庫使各項資產(chǎn)的市場價格唾手可得，因而使企業(yè)的各項資產(chǎn)的現(xiàn)時投入成本的計算變得十分方便。這可能會促使許多學(xué)者對這一計量屬性的利弊及可操作性重新加以評價。很明顯，在歷史成本與現(xiàn)行成本兩種計量屬性的選擇上，歷史成本具有較好的相關(guān)性，但要使任何資產(chǎn)在企業(yè)停留一段時間之后仍然完全與交易價格不相背離是不現(xiàn)實的?，F(xiàn)行成本以多數(shù)資產(chǎn)均可根據(jù)網(wǎng)上所公布的市場價格獲取重置成本而使計算操作變得可行，當(dāng)然，歷史成本與現(xiàn)行成本的本質(zhì)區(qū)別總是存在的，面對這兩種較為可行的計量屬性，需要針對不同的資產(chǎn)科學(xué)地加以選擇。

2.3 未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值

未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值的優(yōu)點體現(xiàn)在：一是從產(chǎn)出角度計量資產(chǎn)，二是可以實現(xiàn)會計信息的相關(guān)性的可靠性的有機結(jié)合，不會產(chǎn)生此消彼長的現(xiàn)象。電子商務(wù)的興起大大加速企業(yè)的創(chuàng)立和經(jīng)營過程，這些新設(shè)立的公司從其自身利益出發(fā)，都可能將未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值視為企業(yè)市場價值的一個很重要的估值方式，進(jìn)而采用這一指標(biāo)進(jìn)行估值。同時，對于有形資產(chǎn)來說，采用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值無疑更能符合投資者的需要。這便可能吸引人們對未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值這一計量屬性的極大興趣。

除了以上三種計量方法外，尚有現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值兩種。電子商務(wù)會計未來面臨的將可能是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，因此在采用各種計量屬性，不僅要考慮計量屬性本身存在的諸多的假設(shè)與不確定性，同時根據(jù)電子商務(wù)特定的環(huán)境適當(dāng)?shù)丶右赃x擇。

綜上所述，建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計模式，會計環(huán)境的變化要求會計信息系統(tǒng)也要進(jìn)行內(nèi)部改革，其相應(yīng)的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告，也面臨著改進(jìn)與創(chuàng)新。

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