淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；控制制度

在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。

1 企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理完整地制定內(nèi)部控制制度

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認(rèn)為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)理念上就應(yīng)該高度樹(shù)立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識(shí)，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，做事應(yīng)兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的利益，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工、在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效。企業(yè)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將企業(yè)整個(gè)交易循環(huán)事項(xiàng)的過(guò)程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。

2 制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)方面

2.1 人員素質(zhì)的控制

主要包括對(duì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)洌⑸钪鞔_實(shí)施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強(qiáng)調(diào)高級(jí)管理層的控制責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量的控制

企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序?？刂频囊笫?，按組織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)完整。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會(huì)計(jì)科目表，建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號(hào)制度，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會(huì)計(jì)分析制度。只有科學(xué)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，及時(shí)改進(jìn)控制，及時(shí)提出新的更科學(xué)的決策。

2.3 組織控制

首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)監(jiān)事會(huì)與職工代表大會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過(guò)程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時(shí)甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，就必須有科學(xué)合理的決策程序來(lái)把關(guān)。其次，對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過(guò)程也必須由不同部門(mén)和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會(huì)計(jì)工作而言，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相應(yīng)分離、相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項(xiàng)職務(wù)必須分離，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。

2.4 資產(chǎn)保全控制

內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，對(duì)不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。

2.4.1 貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法而有效。貨幣資金應(yīng)實(shí)行集中管理模式，建立貨幣資金預(yù)算審核制度，實(shí)行錢(qián)賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應(yīng)相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、核準(zhǔn)支付的程序辦理，貨幣資金的收入應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門(mén)。

2.4.2實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。對(duì)主要資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)的安全。其次要加強(qiáng)實(shí)物價(jià)值的控制，定期對(duì)實(shí)物質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行檢查，實(shí)事求是提取跌價(jià)和減值準(zhǔn)備。對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進(jìn)行可行性研究與分析，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)效益的計(jì)算，確保投資的價(jià)值。在建造過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格管理，完工后及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，確保資產(chǎn)完整入賬。

2.4.3 預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，預(yù)算是以數(shù)量、金額來(lái)體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。預(yù)算控制的基本要求是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并明確責(zé)權(quán)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算更加切實(shí)可行，應(yīng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

2.4.4 債權(quán)性資產(chǎn)的控制，建立應(yīng)收賬款回籠和催收責(zé)任制，通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款科目同客戶應(yīng)付賬款科目相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)糾正，對(duì)賬期超過(guò)信用期的應(yīng)及時(shí)反映，列入重點(diǎn)管理，加強(qiáng)催收，防止應(yīng)收賬款失去訴訟時(shí)效，對(duì)賬齡進(jìn)行分析，對(duì)可能造成的呆賬或壞賬及時(shí)處理，以免失去受償機(jī)會(huì)。定期對(duì)債務(wù)人資信進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

2.5 內(nèi)部審計(jì)控制制度

在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)，它是整個(gè)內(nèi)部制度的一個(gè)重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。因此，各企業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

參考文獻(xiàn)

[1]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》財(cái)政部2001年

[2]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》財(cái)政部2001年

[3]《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年

[4]《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》審計(jì)署1997年