中國(guó)會(huì)計(jì)必須走向國(guó)際化

會(huì)計(jì)國(guó)際化，是因國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，管理上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

它是在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在可能范圍內(nèi)，盡量減少國(guó)與國(guó)之間差異，通過(guò)一定途徑尋求各國(guó)認(rèn)可的一致內(nèi)容，增加信息的國(guó)際可比性的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。

會(huì)計(jì)國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化兩方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)國(guó)際化最終目標(biāo)則為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

雖然從2005年起已加速了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立過(guò)程，但中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化仍然存在不少問(wèn)題。

（一）同時(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

世界各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范形式有兩大類，一類是以德、法為代表的歐洲大陸法系國(guó)家所采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度形式；另一類是以英、美等英美法系國(guó)家所認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。而目前中國(guó)兩者皆有且在部分處理方法上有矛盾。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化。

（二）借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)時(shí)存在照抄和片面性的問(wèn)題。

雖然財(cái)政部2006年發(fā)布了與國(guó)際接軌的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但因時(shí)間、人力、財(cái)力的限制，無(wú)法針對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立進(jìn)行更深入研究，許多準(zhǔn)則直接套用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和他國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這也導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中，有些準(zhǔn)則不符合實(shí)際要求，很難應(yīng)用于實(shí)務(wù)中。而指導(dǎo)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充規(guī)定也沒(méi)有徹底地給出解釋。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中更多注重英美法系國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。其實(shí)像德、法等國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范模式與中國(guó)也有相似之處，同樣值得我們借鑒。

（三）中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的最大挑戰(zhàn)，是中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)。這首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)師事務(wù)所水平低及會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)單一。中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)與國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的差距不僅體現(xiàn)在量上，更是在執(zhí)業(yè)能力及水準(zhǔn)上。其次，它還表現(xiàn)為缺乏具有國(guó)際視野的新型高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)在的需求，目前實(shí)際的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為需求的1／3。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快和我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，巨大的需求缺口還會(huì)不斷擴(kuò)大。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因

我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因主要包括經(jīng)濟(jì)全球化、跨國(guó)公司發(fā)展、資本市場(chǎng)國(guó)際化三點(diǎn)。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的要求。

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)滯后產(chǎn)生了許多問(wèn)題。如，我國(guó)加入WTO后越來(lái)越多的成員國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。這些成員國(guó)并不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算成本資料，并要求采用國(guó)際準(zhǔn)則或第三國(guó)生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷訴訟中處于十分不利的地位。而實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化，就能有效改善中國(guó)企業(yè)在貿(mào)易訴訟中被動(dòng)的局面，在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下更好地促進(jìn)我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展。

（二）跨國(guó)公司發(fā)展的要求。

中國(guó)企業(yè)受經(jīng)濟(jì)全球化影響也開(kāi)始在境外設(shè)立子公司進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。為了了解子公司整體狀況，母公司必然要求其提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但這些財(cái)務(wù)報(bào)告很可能由于各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異缺乏可比性。同樣，在中國(guó)設(shè)立子公司的外資企業(yè)也存在著類似問(wèn)題。而“對(duì)癥下藥”的會(huì)計(jì)國(guó)際化要求各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在可能范圍內(nèi)，盡量減少國(guó)與國(guó)之間差異，通過(guò)一定途徑尋求各國(guó)認(rèn)可的一致內(nèi)容，增加信息的國(guó)際可比性。

（三）資本市場(chǎng)國(guó)際化的要求。

隨著改革開(kāi)放深入和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟，大量外國(guó)資本進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地創(chuàng)立外企。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始重視國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資活動(dòng)，存在了深滬交易所的B股公司，境外的H股公司以及許多在香港、美國(guó)、新加坡等地掛牌上市的中資企業(yè)。另外，我國(guó)企業(yè)也已開(kāi)始在境外投資，如直接在國(guó)外設(shè)廠。這些按各國(guó)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)告，如若進(jìn)行重新編制，勢(shì)必會(huì)增加大量的交易成本。因此，我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)國(guó)際化更符合成本效益原則，也使得會(huì)計(jì)信息滿足可靠性和可比性。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略分析

為了更好地實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化，應(yīng)考慮以下策略。

（一）須先端正對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的認(rèn)識(shí)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)中尋求平衡的過(guò)程。中國(guó)和他國(guó)一樣，需不斷進(jìn)行協(xié)調(diào)后才能趨同，若想建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系根本不可能一蹴而就。

（二）設(shè)立專門(mén)的會(huì)計(jì)理論研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家利益研究。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益在投資者、債權(quán)人之間的重新分配。這種分配會(huì)影響整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)，如引發(fā)資金進(jìn)入或退出某行業(yè)而影響此行業(yè)的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響有關(guān)宏觀政策的效果。如歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙層認(rèn)可機(jī)制，就是基于自身利益考慮的理性選擇。我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化研究中，應(yīng)充分關(guān)注政經(jīng)、文化、法律、教育等因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，加緊制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，以確保我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)偏離我國(guó)國(guó)家利益，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在前后一貫、內(nèi)在一致的基礎(chǔ)上加以制定，準(zhǔn)確把握我國(guó)國(guó)家利益所在，明確我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中應(yīng)持有的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，從而為準(zhǔn)則制定提供有力的證據(jù)和決策支持。

（三）加強(qiáng)國(guó)際交流和合作，積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中。

我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展形勢(shì)及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同動(dòng)態(tài)，把握會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展方向，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大環(huán)境。

然后，還需積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中。為什么所有國(guó)家都希望提供自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)？因?yàn)檫@既可享受標(biāo)準(zhǔn)一致帶來(lái)的交易成本降低，又可節(jié)約制度變遷成本，維護(hù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)互動(dòng)過(guò)程，我們應(yīng)當(dāng)積極地以各種方式參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，從中了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)提出我們的想法和意見(jiàn)，減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中的成本和風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)于中國(guó)特有、西方發(fā)達(dá)國(guó)家沒(méi)有或在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)范的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，一方面，要積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法；另一方面，應(yīng)呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)能夠更多地考慮像我國(guó)這樣一個(gè)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。當(dāng)然，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的參與很有限。因在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中沒(méi)有席位，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面暫時(shí)處于被動(dòng)從屬地位，就應(yīng)該把長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)放在積極創(chuàng)造條件爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定博弈中發(fā)揮重要作用上，加強(qiáng)國(guó)際交流合作，努力提升我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化工作中的地位和作用，爭(zhēng)取IASB活動(dòng)與工作的參與權(quán)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主動(dòng)權(quán)。

（四）選擇性地去借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)大陸法系國(guó)家會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)。

會(huì)計(jì)國(guó)際化并不意味著放棄自己國(guó)家的特色。選擇性地去借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)實(shí)際國(guó)情所要求的，符合廣大人民的根本利益。因此，借鑒經(jīng)驗(yàn)時(shí)需更多去研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的歷史和背后的民族文化，而不是簡(jiǎn)單的“拿來(lái)”主義。

另外，鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的事實(shí)，加強(qiáng)對(duì)大陸法系國(guó)家會(huì)計(jì)制度的研究也非常必要。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)發(fā)展，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美法系國(guó)家轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一個(gè)明顯的例證是，德、法近年來(lái)相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。所以，若能從德、法身上學(xué)習(xí)到如何解決我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存產(chǎn)生的矛盾，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展大有裨益。

（五）重視高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其是會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化最根本的問(wèn)題，就是培養(yǎng)具有國(guó)際視野的新型高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)才能提高我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)整體實(shí)力。對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)和管理，是中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的重大戰(zhàn)略。它主要包括以下幾方面。

第一，嚴(yán)格選拔會(huì)計(jì)精英人才。采用極為嚴(yán)格的選擇程序和科學(xué)的選擇方法選拔、并受到重點(diǎn)培養(yǎng)的領(lǐng)軍人才已經(jīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)組織及企業(yè)集團(tuán)、上市公司選擇會(huì)計(jì)專業(yè)人才的主要渠道與來(lái)源。

第二，創(chuàng)新會(huì)計(jì)人才的管理機(jī)制。我國(guó)會(huì)計(jì)人員人數(shù)多且分布范圍廣、涉及各種經(jīng)濟(jì)形式、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡層次、地域等。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境、數(shù)量龐大的人員，我國(guó)會(huì)計(jì)最高決策層創(chuàng)造性地提出了領(lǐng)軍人才戰(zhàn)略，通過(guò)領(lǐng)軍人才示范帶動(dòng)，推動(dòng)了全社會(huì)會(huì)計(jì)工作有序正常地運(yùn)行，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

第三，探索會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的方法體系。會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)方法從伊始就嘗試新的方法體系：在培養(yǎng)機(jī)制上采用跟蹤培養(yǎng)與考核淘汰相結(jié)合的動(dòng)態(tài)約束機(jī)制；在培養(yǎng)方式上采用集中學(xué)習(xí)與境外實(shí)習(xí)相結(jié)合的方法；在學(xué)習(xí)方法上采用導(dǎo)師輔導(dǎo)、課題研究、交流討論的學(xué)研一體的學(xué)習(xí)方法；在學(xué)習(xí)內(nèi)容上以財(cái)會(huì)、審計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理、金融、組織管理、職業(yè)道德等領(lǐng)域知識(shí)為主，政治、哲學(xué)、歷史、文化為輔。領(lǐng)軍人才戰(zhàn)略的這一系列創(chuàng)新性方法體系，不僅顛覆了傳統(tǒng)的教學(xué)方法，也為在現(xiàn)代國(guó)際環(huán)境形勢(shì)下培養(yǎng)會(huì)計(jì)高端人才積累了經(jīng)驗(yàn)。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的必然結(jié)果。中國(guó)處在經(jīng)濟(jì)全球化大潮中，要想會(huì)計(jì)國(guó)際化道路變得平坦，就必須深入了解中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的誘因和驅(qū)動(dòng)力，就必須勇敢面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的挑戰(zhàn)，就必須采取適合中國(guó)實(shí)際國(guó)情的策略去解決問(wèn)題。

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（作者單位：廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院）