施工企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制

一、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要作用

1.確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中起著重要的作用。關(guān)于內(nèi)部管理控制的規(guī)定有很多先例，如美國的《反貪污受賄法》規(guī)定：企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度，管理層對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)有特殊的責(zé)任。美國之所以如此重視管理制度的建立，是因?yàn)樗麄円庾R(shí)到內(nèi)部管理控制在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能的過程中所起到巨大的作用。但是，我們也應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)部管理控制不是孤立的，單獨(dú)的內(nèi)部管理控制并不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，只有與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相結(jié)合為一個(gè)有機(jī)整體，才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用。如付款和采購業(yè)務(wù)活動(dòng)就可以很好的說明這一問題。

2.提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)目標(biāo)的過程中所起到的作用無可否認(rèn)，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯(cuò)誤、管理越權(quán)等困素的影響，內(nèi)部控制自身的作用并不能完全發(fā)揮出來，只有通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如成本限制可以通過加強(qiáng)組織控制來加以克服。通過建立完善的組織，可以提高施工企業(yè)的運(yùn)營效率，從而降低施工企業(yè)的成本支出;人為錯(cuò)誤可以通過加強(qiáng)人事控制來加以克服。通過有效的人事控制，可以提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)員工的專業(yè)水平，從而減少工作中的人為錯(cuò)誤。

3。確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)周而復(fù)始的過程，它有產(chǎn)、供、銷三大活動(dòng)構(gòu)成，會(huì)計(jì)核算就是記錄與這些活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防范財(cái)務(wù)造假的一個(gè)主要環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)社會(huì)弊病，僅僅依靠財(cái)會(huì)部門是不能解決的。施工企業(yè)要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)人員只能保證依據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證做出的會(huì)計(jì)核算是真實(shí)的，但不能保證原始憑證是真實(shí)的，會(huì)計(jì)人員也無法控制原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，盡管內(nèi)部管理控制與財(cái)務(wù)記錄只有間接關(guān)系，施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：只有將施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建立在內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)上，和其相互制約、通力配合的時(shí)候，才能從信息源頭上充分保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。

4.提高施工企業(yè)經(jīng)營效率。施工企業(yè)內(nèi)部控制和其它企業(yè)一樣，一般是由組織控制、業(yè)務(wù)控制和人事控制構(gòu)成。以組織控制為例，組織是為了一個(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式，是由目標(biāo)和任務(wù)維系起來的，是為了完成目標(biāo)而設(shè)置的任務(wù)下達(dá)和職責(zé)分工。企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)構(gòu)框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。與組織控制相同，業(yè)務(wù)控制和人事控制也分別通過設(shè)計(jì)和控制業(yè)務(wù)流程、建立相應(yīng)的激勵(lì)政策來提高施工企業(yè)的經(jīng)營效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.管理人員意識(shí)淡漠。有些施工企業(yè)管理人員對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，項(xiàng)目一上場(chǎng)，帶幾個(gè)人、幾輛車、籌點(diǎn)前期費(fèi)用，就算開始這個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營了。沒有建立一套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，或者隨意從上級(jí)單位照搬幾份文件、手冊(cè)往柜子中一放就算是有內(nèi)部控制制度，但行動(dòng)起來，那些文件和制度只是擺設(shè)，根本就是有章不循或流于形式。不少施工企業(yè)雖然組織編制了適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，由于管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的作用沒有認(rèn)識(shí)到位，全憑主觀判斷、拍腦門干工程，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮約束作用，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，導(dǎo)致施工企業(yè)收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等現(xiàn)象屢見不鮮。

2.內(nèi)部控制制度不全。有些施工企業(yè)雖然制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，致使施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，甚至一些小型施工企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。

3.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面。少數(shù)施工企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)會(huì)計(jì)控制，即資金控制、成本控制、資產(chǎn)安全控制。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和管理，只停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

4.缺乏有效監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但有的施工企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些施工企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤等。

5.行為主體素質(zhì)較低。近年來，由于我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不斷深化改革，施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格會(huì)計(jì)的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，有的甚至連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。少數(shù)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失，使本來就資金緊張的施工企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上，不少施工企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其職能也已弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化管理者的意識(shí)。施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營效率的好壞有一定的影響，管理者應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理，為員工創(chuàng)造一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.堅(jiān)持以人為本觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性來實(shí)現(xiàn)。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，就是要求企業(yè)要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，加強(qiáng)與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，筆者認(rèn)為應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在施工企業(yè)一線“產(chǎn)供銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。施工企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。這三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于施工企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將起到重要的作用。

4.強(qiáng)化考核激勵(lì)機(jī)制。為了保證施工企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并使之不斷地得到完善，施工企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，要堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。施工企業(yè)要通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

6.強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督。一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，可按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督檢查。二是要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。三是發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)施工企業(yè)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的守法意識(shí)。四是鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)施工企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（作者單位：江西升泰實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）