高校內(nèi)部審計成本控制與績效提高

一、高校內(nèi)部審計成本的構(gòu)成

對高校內(nèi)部審計成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計的內(nèi)向性特點(diǎn)，因而應(yīng)從有利于整個學(xué)校成本管理的角度來分析高校內(nèi)部審計成本。高校內(nèi)部審計成本不僅應(yīng)包括審計成本，還應(yīng)包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。

因此，根據(jù)高校內(nèi)部審計的特點(diǎn)，從審計成本組成內(nèi)容來劃分，審計成本可以分為顯性成本、隱性成本和機(jī)會成本。顯性成本包括審計部門和審計人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運(yùn)用成本）等等；隱性成本包括被學(xué)校高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費(fèi)的時間和精力等成本；機(jī)會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費(fèi)的時間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態(tài)來分，高校內(nèi)部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費(fèi)，項目越多，投入越大。

二、高校內(nèi)部審計成本控制的現(xiàn)狀及原因

1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。

這一特點(diǎn)是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關(guān)。長期以來，高校財務(wù)體系未實(shí)行成本核算，又由于高校財務(wù)預(yù)算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內(nèi)審部門作為高校內(nèi)部的一個職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來。高校內(nèi)部審計人員成本觀念也很欠缺，審計項目組在實(shí)施審計項目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量人力資源和時間。

2.高校內(nèi)部審計成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。

高校內(nèi)部審計成本隸屬于學(xué)?？偝杀镜囊徊糠?，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內(nèi)部審計成本未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導(dǎo)致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計成本預(yù)算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預(yù)算范圍，由于內(nèi)部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。

3.缺乏激勵機(jī)制，高校內(nèi)部審計人員壓力與動力不足，審計工作效率不高。

目前，高校內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機(jī)制，因而也沒有具體的績效考評指標(biāo)，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復(fù)雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務(wù)掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機(jī)制，對審計成本的節(jié)約和浪費(fèi)得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導(dǎo)致了審計成本的增加。

4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。

目前，一方面高校內(nèi)部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進(jìn)行準(zhǔn)確測算，具體落實(shí)到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項目實(shí)施中也存在審計力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計成本。

5.審計程序欠科學(xué)，審計方式和審計手段落后。

審計程序是保證審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。目前，高校內(nèi)部審計程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費(fèi)越嚴(yán)重。

審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核審計方法未得到充分運(yùn)用。審計手段上，計算機(jī)輔助審計未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計效率低下。

6.審計人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)需要。

審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強(qiáng)，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導(dǎo)致了目前審計任務(wù)過重和審計冗員過多的矛盾。

三、高校內(nèi)部審計成本控制與績效提高

（一）完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。

1.建立激勵與約束機(jī)制，提高審計效率。

現(xiàn)代行為科學(xué)理論認(rèn)為，人的動機(jī)來自需要，由需要決定人們的行為目標(biāo)。科學(xué)的激勵機(jī)制是一種推動力量，可以激發(fā)人的動機(jī)，是推動人朝著期望目標(biāo)不斷努力的內(nèi)在動力。通常，我們所說的激勵機(jī)制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高校內(nèi)部審計運(yùn)用激勵機(jī)制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計人員的主觀能動性，促進(jìn)審計效率的提高和審計成本的降低。

2.利用綜合業(yè)績評價體系——平衡計分卡對高校內(nèi)部審計人員的業(yè)績進(jìn)行考核與評價，提高審計人員的積極性。

由于內(nèi)部審計業(yè)績很難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員業(yè)績的評定帶來了一定難度。因為如果僅僅從數(shù)量上如審計時間、成本高低等指標(biāo)來評價內(nèi)部審計業(yè)績則難以保證審計質(zhì)量。因此，衡量內(nèi)部審計價值的最好標(biāo)準(zhǔn)是利用綜合業(yè)績評價體系——平衡計分卡來對內(nèi)部審計業(yè)績進(jìn)行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標(biāo)，將考評結(jié)果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內(nèi)部審計部門及審計人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計效果和效益。

3.科學(xué)編制審計計劃，加強(qiáng)審計預(yù)算管理，實(shí)行審計成本專項控制。

科學(xué)編制審計計劃，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及關(guān)系到學(xué)校生存發(fā)展的重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計影響，宣傳審計效果，且能對學(xué)校工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項目來開展審計，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財力而收效不大的項目。

加強(qiáng)審計成本預(yù)算管理，將審計成本從學(xué)?？偝杀局蟹蛛x出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財務(wù)部門來行使“總管”的角色容易導(dǎo)致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與學(xué)校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學(xué)校管理總成本和分項管理成本實(shí)行平行控制，即財務(wù)部門和相應(yīng)的管理部門同時控制。審計成本作為學(xué)校分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務(wù)部門對審計成本控制的難度，又提高審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。

4.實(shí)行辦公自動化管理。

在審計檔案管理中，應(yīng)廣泛采用計算機(jī)管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應(yīng)錄入計算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢，在部門內(nèi)快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。

（二）控制審計項目成本、降低變動成本、提高審計實(shí)施效率。

1.嚴(yán)格控制審計程序，改進(jìn)審計手段與方法。

審計程序設(shè)計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉ＴO(shè)計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能簡化審計程序，避免交叉重復(fù)。當(dāng)然，審計程序的簡化不能以損失審計質(zhì)量為代價。

在項目審計中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評審、重要性水平的評估等先進(jìn)的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費(fèi)和審計不足帶來的審計失敗，達(dá)到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運(yùn)用成本的目的。充分利用計算機(jī)輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率，降低審計成本。

2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化。

（1）高校內(nèi)部審計人員配備要科學(xué)，既要對內(nèi)審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術(shù)帶來的資源浪費(fèi)。（2）合理調(diào)度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計事項的復(fù)雜程度等密切相關(guān)，加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應(yīng)數(shù)量和素質(zhì)的審計人員，安排相應(yīng)審計時間，使現(xiàn)有審計資源利用最優(yōu)。

3.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提升人員素質(zhì)。

審計人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，一個審計項目的實(shí)施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必然會加大時間和財力成本的耗費(fèi)，增加審計成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點(diǎn)的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的風(fēng)險和機(jī)會的敏感和了解；為任何一項審計計劃設(shè)計總體和具體的目標(biāo)；以各種格式向所有收件人報告審計結(jié)果。加大審計培訓(xùn)雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)整個高?？倢徲嫵杀咀畹?，效率最高。

（三）創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計文化，樹立成本意識。

審計成本管理不僅僅是停留在物質(zhì)層、制度層、行為層，還應(yīng)上升到精神層。內(nèi)部審計人員是項目審計成本的支配者，是審計成本控制的“前沿陣地”，在高校建立良好的內(nèi)部審計文化，使優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的審計成本管理成為每個審計人員的價值取向和行為取向，從而達(dá)到降低學(xué)校整體成本的目的。

（作者單位：南華大學(xué)）