議政府采購績效審計

《中華人民共和國政府采購法》正式實施以來，我國政府采購工作有了法律的規(guī)范，它在規(guī)范政府采購行為、節(jié)約財政支出、提高資金使用效益、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動，并對其進行客觀評價，是我國政府采購審計工作又一個更高的起點和目標，必將促進政府采購制度的發(fā)展。

一、政府采購績效審計的內(nèi)涵

1.政府采購績效審計的概念。

政府采購績效審計，顧名思義就是審計機關對政府采購行為進行的績效審計，即審計機關在對政府各部門財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查其在履行職責時財政資金所達到的經(jīng)濟效用、采購效率和政府采購過程的廉潔程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。政府采購績效審計不僅起到監(jiān)督作用，也起到對政府采購績效的促進作用。

2.政府采購績效審計的意義。

（1）能夠完善必要的監(jiān)督機制。政府績效審計是對政府行為進行全方位的審計，對政府采購行為進行績效審計可以使政府績效審計更加完善；同時，由于審計部門的獨立性，使審計監(jiān)督更具公正性，審計監(jiān)督的結果更容易被公眾（特別是納稅人）所接受。

（2）能夠反映政府采購的全部行為。政府采購績效審計不僅反映出政府采購開支是否合理、合法，更能體現(xiàn)采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，以監(jiān)督各政府采購部門履行其經(jīng)濟責任。

（3）能夠促進政府廉政建設，提升政府形象與信譽。對政府采購開展績效審計，為決策者和公眾提供有關政府采購的信息，有利于建設一個廉政的、取信于人民的政府。

（4）能夠及時糾正不當?shù)恼少徯袨椋m時調(diào)整偏差，規(guī)避風險，促進政府部門的發(fā)展。

（5）能夠合理有效配置公共資源，實現(xiàn)政府的有效管理。對政府采購行為進行的績效審計有利于促進國家財政收支計劃及目標的實現(xiàn)，維護正常的經(jīng)濟秩序和避免經(jīng)濟、政治風險；同時，將績效評估與獎懲相聯(lián)系，可以為政府部門激勵的實施提供依據(jù)，加強政府部門的激勵約束機制的建設。

二、我國政府采購績效審計的難點

（1）績效指標評價體系不完善，審計標準缺乏。對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性質(zhì)的可操作性指導文件。由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導致政府績效審計難以深入。我國的政府采購績效審計只能在遵守《中華人民共和國審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關準則在摸索中開展。能評價政府采購績效指標的體系存在很大的局限性，往往只有財務指標、歷史指標和綜合性指標而缺乏非財務指標、未來價值指標、單項指標和“預警”指標。這就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依，無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結論的可信度。

（2）充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)較難獲取?？冃徲嬎鶊?zhí)行的評價就是對有關證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。應收集的審計資料包括政府采購項目的背景、目標、活動、資源、財務等多方面的資料，此外還必須收集關于采購過程中出現(xiàn)的嚴重鋪張浪費、效率低、效果差的證據(jù)。充分、適當審計證據(jù)的獲得是實施績效審計的基礎，而審計資料難以收集恰恰是政府采購績效審計的一個重大難題，證據(jù)缺乏給績效審計帶來極大的困難。

（3）審計人員的素質(zhì)未能適應績效審計發(fā)展的需要。政府采購績效審計不僅要審計資金的使用效率，還要考慮為國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提供的發(fā)展機會、促進技術轉(zhuǎn)讓、對宏觀經(jīng)濟政策的影響等社會效益。因此政府采購審計顯然超過了單純政府采購資金審計的范疇，它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個方面，是一種政策性很強而又復雜的綜合性審計監(jiān)督。正由于政府采購績效審計工作涉及面極廣，它要求審計機關具備許多專業(yè)的優(yōu)秀人才，諸如經(jīng)濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才，要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。目前，政府采購審計人員隊伍建設落后于采購工作的發(fā)展，審計機關的審計人員知識結構較單一，缺少訓練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復合型人才。

（4）“事后審計”的監(jiān)督程序可能令績效審計“只開花不結果”。“事后”的績效審計只是進一步完善了采購資金使用后進行總結的制度，并不能說明績效審計就對減少“亂花錢”有決定性的作用。如果對政府采購決策實施的事前、事中監(jiān)督缺位，績效審計的作用就難以最充分地發(fā)揮出來。

三、完善我國政府采購績效審計的建議

（1）建立一套科學可行的指標評價體系是開展政府績效審計刻不容緩的措施之一。政府采購績效指標評價體系的設計要從實際出發(fā)，遵循“科學完整、規(guī)范適用、可比兼容、簡便合理”的原則，充分體現(xiàn)公正、公開、公平，力求重點突出、簡潔適用、便于操作、合理可行?？冃徲嬛笜藘?nèi)容包括對經(jīng)濟效益的評價和社會效益的評價。經(jīng)濟效益的評價可以參考企業(yè)的經(jīng)濟效益指標評價而定，對于社會效益的評價可以根據(jù)不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。由于社會效益是一個很難用定量指標來衡量的，而定性指標有時難以保證公平。因此，在制定社會效益評價指標時，可以給出一些原則性較強的定性規(guī)定。另外，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域，要通過認真總結經(jīng)驗再作一些補充性質(zhì)的規(guī)定來不斷的完善。

（2）政府采購的績效審計一定要做到客觀公正。其目的是要使政府采購方法和采購程序都必須透明。政府采購審計是審計監(jiān)督手段在政府采購管理工作中的科學運用。如何提高公眾對采購過程的信任，在政府采購審計中切實貫徹客觀公正原則顯得尤為重要。要做到客觀公正，一是要注意審計證據(jù)的充分、真實，審計資料要經(jīng)專人復查、核對，確保準確無誤；二是要注意審計的獨立性，特別是審計人員要保持審計立場的獨立性，不受其他部門、單位、個人的干擾。以統(tǒng)一的審計標準作為衡量是非的標尺和準繩，從而保證審計結果的客觀公正。

（3）加強政府采購審計人員隊伍建設，切實提高審計監(jiān)督管理水平。第一，明確績效審計人員的職責范圍，使他們明白知道自己要做什么。要實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度，以進一步明確審計人員的審計責任，規(guī)范審計人員的審計行為，提高政府績效審計的績效。第二，要提高績效審計人員的素質(zhì)，并要定期對監(jiān)督人員進行培訓，使審計人員能夠掌握公共管理學、電子計算機、工程學、心理學等多方面的知識，滿足審計機關在對政府采購行為進行績效審計時所需要的對各種能力的要求。第三，借用民間審計和內(nèi)部審計部門的力量，吸納社會專家，優(yōu)化審計人員結構，改變現(xiàn)有審計人員知識結構單一的情況，保證監(jiān)督的科學性。

（4）要堅持事前和事中監(jiān)督為主的原則對政府采購活動進行監(jiān)督，要從編制采購計劃環(huán)節(jié)就開始實施績效審計。在采購過程中，要保證有相應的監(jiān)督力量參與采購活動全過程，注重“防”和“堵”，使績效審計的關口前移。而不能把主要審計力量放在事后的“查”和“罰”，搞于事無補的“秋后算賬”?？傊?，政府采購制度本身的局限性決定了必須建立、完善監(jiān)督約束機制，尤其在推行和實施政府采購制度的初級階段，建立一種監(jiān)督約束機制就顯得更為迫切和需要。

（作者單位：鷹潭市審計局）