經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值得重視

自1999年5月《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》頒布以來(lái)，我省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極建立機(jī)構(gòu)，認(rèn)真開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，取得了很大的成效，但是也存在很多問(wèn)題。筆者認(rèn)為其中最大的問(wèn)題就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，值得重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于受到主觀和客觀因素的影響，對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，而給審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員帶來(lái)的某種損失和影響的可能性。從這幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在制度方面的風(fēng)險(xiǎn)

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律、法規(guī)不完善帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主要依據(jù)兩個(gè)暫行規(guī)定來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，對(duì)這兩個(gè)暫行規(guī)定的理解和操作已經(jīng)駕輕就熟。因此，我認(rèn)為，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟，應(yīng)盡快在“兩個(gè)暫行規(guī)定”的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，將其上升為法律或法規(guī)；對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、程序、內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果報(bào)告的運(yùn)用等進(jìn)行明確的規(guī)定，以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有法可依，便于操作，從而減少和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模糊帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和政治體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作總量越來(lái)越大，情況也越來(lái)越復(fù)雜。從我省各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)行情況來(lái)看，由于每個(gè)審計(jì)人員理解的不同，審計(jì)水平的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，要盡快確定不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供確實(shí)可行、易于操作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，在政府職能部門(mén)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該是什么；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)，縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該是什么，兩者的責(zé)任怎樣劃分；黨的部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該是什么；指標(biāo)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么等，要有明確的、細(xì)化的規(guī)定。通過(guò)明確具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度缺失帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，既有利于保護(hù)審計(jì)人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計(jì)人員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化。在審計(jì)實(shí)踐中，往往由于領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)，出現(xiàn)互相推諉、審計(jì)承諾缺失的情況。因此，在審計(jì)前要求被審計(jì)人員、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)人，對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的好措施。當(dāng)前在許多審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的審計(jì)承諾制，由于在法律法規(guī)上沒(méi)有明確的規(guī)定，在要求被審計(jì)單位和被審計(jì)人員進(jìn)行承諾時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)制性的約束力，隨意性也比較大，所以要明確建立承諾制度，借以防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，無(wú)法充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)的作用帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是工作涉及面較廣，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的設(shè)立就可看出與組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的聯(lián)系非常密切。因此，明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議”的職責(zé)，使其充分發(fā)揮作用是當(dāng)務(wù)之急。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議要交流、通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一方面，聯(lián)席會(huì)議要積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，正確定位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上加大預(yù)防和治理腐敗的力度。另外，還應(yīng)通過(guò)聯(lián)席會(huì)議，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些實(shí)際問(wèn)題，審計(jì)中遇到責(zé)任不清，難以評(píng)價(jià)的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)部門(mén)反映情況，求得他們的幫助。通過(guò)立法確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的職能，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)的作用，降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

第一，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，規(guī)范審計(jì)實(shí)施程序。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)由多環(huán)節(jié)組成的工作過(guò)程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，特別是市、縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于大面積換屆等原因，造成審計(jì)工作任務(wù)繁重，審計(jì)人員壓力過(guò)大的現(xiàn)象。為此要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯(cuò)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，二是要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，并注意把好以下幾個(gè)關(guān)口：

1.確定好審計(jì)方案。組成審計(jì)組后首先要編制審計(jì)方案，要編制好審計(jì)方案必須進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查的主要目的是為了確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié)和傾向性問(wèn)題，確定審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)被審計(jì)人員任職期間所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)合法情況，恰當(dāng)?shù)亟o予評(píng)價(jià)。

2.把好審計(jì)實(shí)施關(guān)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)密控制，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

3.把好內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，它不僅可以使審計(jì)人員全面地了解被審計(jì)人員工作職責(zé)的履行情況，并且可以查找被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

第二，強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；再次，強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，能從大局上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；最后，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有時(shí)刻牢記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在最低限度。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）