從個(gè)稅申報(bào)探究高收入者的社會(huì)責(zé)任

　　2007年4月2日，是年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)的最后一天。據(jù)國(guó)稅總局發(fā)布的數(shù)字，全國(guó)自行納稅申報(bào)人數(shù)達(dá)到1 628 706人，雖然與目前稅務(wù)機(jī)關(guān)按建檔情況估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)比較接近，但與社會(huì)上普遍預(yù)計(jì)的高收入群體600～700萬人，還是有較大差距。
　　從申報(bào)人員的職業(yè)結(jié)構(gòu)看，“唱主角”的是收入相對(duì)透明的工薪階層，占申報(bào)比例的60～70%，而私企老板、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等寥寥無幾。尤其是高收入者中的私營(yíng)業(yè)主、律師、演藝明星等，收入來源多種多樣，收入形式或明或暗，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。其中的有些人在平時(shí)就變著法偷稅逃稅；有些私企老板表面上不拿工資或拿得很少，可是個(gè)人和家庭的各種開銷都直接或變相打入企業(yè)成本，不但偷逃個(gè)人所得稅，還逃漏企業(yè)所得稅；有些自由職業(yè)者的收入則是大量的現(xiàn)金交易，因而心存僥幸，以為可以逃過稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。
　　凡此種種，暴露出我國(guó)現(xiàn)行高收入人群中，有相當(dāng)一部分人依法納稅觀念淡薄，社會(huì)責(zé)任意識(shí)嚴(yán)重缺失。
　　社會(huì)責(zé)任，是指公民在社會(huì)生活中對(duì)國(guó)家或社會(huì)以及他人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一定使命、職責(zé)、義務(wù)。當(dāng)一個(gè)人占有的公共資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于社會(huì)平均占有量時(shí)，這個(gè)人的社會(huì)責(zé)任就應(yīng)該相應(yīng)地提高。美國(guó)思想家約翰·羅爾斯在“補(bǔ)償原則”提到，跑到前面的人一定要對(duì)后面的人進(jìn)行補(bǔ)償。中國(guó)古人云，“損有余而補(bǔ)不足，天之道也”，也是這個(gè)道理。因此，高收入者應(yīng)當(dāng)比普通公民承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。其中既包括法律責(zé)任，也包括道德責(zé)任和慈善責(zé)任。
　　
　　法律責(zé)任是“底線”
　　
　　我們的社會(huì)是一個(gè)提倡正義的社會(huì)。在正義的社會(huì)中，高收入者承擔(dān)著對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收做出更大貢獻(xiàn)的責(zé)任。因?yàn)榕c普通公民相比，高收入者能夠從政府那里享受到數(shù)量更多、質(zhì)量更好的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。而政府也有責(zé)任以立法、執(zhí)法等強(qiáng)制行為確保其履行這類義務(wù)。
　　稅收是國(guó)家賴以生存和運(yùn)轉(zhuǎn)的主要經(jīng)濟(jì)來源，同時(shí)還具有重要的社會(huì)調(diào)劑功能，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政府可以通過稅收獲得公益性資金，用以維持低收入者和無收入者的基本生計(jì)，并提升全體社會(huì)成員的生活質(zhì)量和發(fā)展能力；二是政府通過征收個(gè)稅、遺產(chǎn)稅，適當(dāng)?shù)販p少高收入者過多的收入和財(cái)產(chǎn)，用以調(diào)整過于懸殊的貧富差距，為均衡社會(huì)財(cái)富、保持社會(huì)和諧發(fā)展提供保證。
　　所以，我國(guó)同大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，采取了累進(jìn)稅率（收入越多繳稅比例越高）征收個(gè)人所得稅，讓收入多者多繳稅，多承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，讓低收入者少繳稅直至享受社會(huì)補(bǔ)助。在美國(guó)，高收入者就是國(guó)家個(gè)稅納稅的主體。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，美國(guó)年收入在10萬美元以上的群體，繳納的稅款每年占國(guó)家全部個(gè)人稅收總額的60％以上，是美國(guó)稅收最重要的來源。
　　我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂以后，首次以法律形式做出規(guī)定：年收入12萬元以上的個(gè)人要自行申報(bào)納稅。這項(xiàng)強(qiáng)制性措施劃定了高收入者社會(huì)責(zé)任的“底線”，其法律層面的意義非常深遠(yuǎn)。一是有利于明確高收入者納稅的法律責(zé)任。在規(guī)定的時(shí)效內(nèi)自覺申報(bào)納稅，是高收入者的法定義務(wù)，違者要受到懲誡。二是變過去的被動(dòng)納稅為主動(dòng)納稅。納稅雖然是由法律規(guī)定的強(qiáng)制性行為，但對(duì)于高收入者來說，更要靠自覺申報(bào)。三是彰顯強(qiáng)勢(shì)的示范效應(yīng)。以高收入者主動(dòng)申報(bào)為樣板，提高全體公民對(duì)稅法的遵從度，為我國(guó)個(gè)稅走向全員申報(bào)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
　　全員申報(bào)納稅，要有一個(gè)社會(huì)輿論形成和公民行為適應(yīng)的過程。如法國(guó)是一個(gè)全員申報(bào)納稅比較到位的國(guó)家，那是因?yàn)榉▏?guó)稅法形成了嚴(yán)密的法律體系，構(gòu)建了嚴(yán)格的法制環(huán)境，讓納稅人難以鉆空子；同時(shí)管理和制約手段也很完備，公民達(dá)到納稅人年齡后，會(huì)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)繳稅的詳細(xì)說明信件；而納稅人在行使相關(guān)公民權(quán)利時(shí)，必須出具完稅證明。在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，完稅證明是個(gè)人信用的重要體現(xiàn)。
　　因此，培養(yǎng)公民納稅意識(shí)是全民申報(bào)納稅的基礎(chǔ)，而強(qiáng)化高收入者的法律責(zé)任，則是其樣板作用得以實(shí)現(xiàn)的“底線”保證。
　　
　　道德責(zé)任是“準(zhǔn)繩”
　　
　　道德責(zé)任是指一定經(jīng)濟(jì)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)人的道德要求。不管人們是否意識(shí)到，社會(huì)都必然要求每個(gè)人履行他對(duì)公眾和他人應(yīng)負(fù)的道德責(zé)任。這是一個(gè)道德“準(zhǔn)繩”。而對(duì)于每個(gè)社會(huì)成員來說，主觀上都要認(rèn)真地選擇自己行為的動(dòng)機(jī)，考慮行為的后果。因此可以說，履行道德責(zé)任，是要靠?jī)?nèi)心信念和高度的道德責(zé)任感來實(shí)現(xiàn)的。
　　對(duì)于高收入者來說，這種內(nèi)心的信念就是“多勞多得還要多回報(bào)”；道德責(zé)任感就是“我是高收入者，本來就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任”。因?yàn)楦呤杖胝哒莆蘸褪褂弥绕胀▌趧?dòng)者更豐富的資源；而不論其占有這些資源付出了多大的成本。應(yīng)當(dāng)說，高收入者比普通勞動(dòng)者承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，也符合當(dāng)今公眾普遍認(rèn)可的道德要求。
　　高收入者多納稅，雖然從形式上看帶有某種“削高”甚至“劫富濟(jì)貧”的色彩，但實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了社會(huì)的公平與正義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看，這種做法對(duì)于高收入者來說，也具有積極的意義。其一，高收入者多納稅，其結(jié)果是個(gè)人財(cái)富與公共利益同步增長(zhǎng)，從而使高收入者也成為改善了的公共利益的受益者。其二，從社會(huì)公正的角度來看，個(gè)稅和遺產(chǎn)稅的征收，有助于高收入者的后代“平等”地進(jìn)入社會(huì)，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)降低和減少，高收入者也可以減少后顧之憂。其三，高收入者對(duì)于稅收所做的積極貢獻(xiàn)，也是其自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志，可以從中獲得精神上的莫大滿足。
　　從道德的角度來看，誠(chéng)信納稅也是高收入者道德觀念的重要體現(xiàn)。納稅意識(shí)不強(qiáng)，偷稅、欠稅、騙稅甚至抗稅，說到底是人品不好、自私自利的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)。前不久，由某省國(guó)稅局舉辦的一項(xiàng)民意調(diào)查表明，80.5％的被調(diào)查者表示，不愿意跟欠稅或涉稅案件曝光企業(yè)往來，說明大多數(shù)民眾對(duì)納稅不誠(chéng)信、有不良記錄或者有“案底”的企業(yè)和企業(yè)家保持著高度戒備心理；這些企業(yè)在資金支付能力及合同履行能力等方面受到質(zhì)疑?！叭藷o信不立，商無信不興?！眰€(gè)人也好，企業(yè)也好，失去了信用，就難以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足。所以企業(yè)家必須清醒地認(rèn)識(shí)到，自己的個(gè)稅申報(bào)不良記錄一旦被曝光，不但影響個(gè)人的聲譽(yù)，而且危及企業(yè)的生存。
　　
　　慈善責(zé)任是“境界”
　　
　　慈善責(zé)任也是社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要方面，一個(gè)人擁有的財(cái)富越多，所應(yīng)承擔(dān)的慈善責(zé)任也應(yīng)越大。高收入者將個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐助給社會(huì)慈善事業(yè)，積極、主動(dòng)、無私地直接援助弱勢(shì)群體，是履行社會(huì)責(zé)任的最高“境界”。
　　慈善捐贈(zèng)，在我國(guó)現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)中更有意義。因?yàn)橹袊?guó)的貧富差距在拉大，根據(jù)2003年9～10月在全國(guó)城鎮(zhèn)范圍內(nèi)進(jìn)行的抽樣調(diào)查，當(dāng)年城鎮(zhèn)居民家庭人均收入分配的基尼系數(shù)已經(jīng)超過0.4；我國(guó)城鎮(zhèn)家庭最高20%收入戶與最低20%收入戶，年人均收入的差距在1990年是4.2倍，1998年是9.6倍，而2003年這一指標(biāo)的倍數(shù)已經(jīng)達(dá)到兩位數(shù)。據(jù)《人民日?qǐng)?bào)海外版》（2005年11月24日）報(bào)道，中國(guó)目前每年有近6000萬以上的災(zāi)民需要救濟(jì)，有2200萬城市低收入人口享受低保，有7500多萬農(nóng)村絕對(duì)貧困人口和低收入人口需要救助，另外還有6000萬殘疾人、1.4億60歲以上的老年人需要幫助。可見我國(guó)社會(huì)慈善事業(yè)的包袱是何等的沉重。
　　在西方，人們把財(cái)富和責(zé)任融為一體，把投身慈善事業(yè)不僅看做是一種社會(huì)公德和責(zé)任，更當(dāng)作一種回報(bào)社會(huì)的生活習(xí)慣。因此出現(xiàn)了比爾·蓋茨、巴菲特等諸多大慈善家。我國(guó)目前也并不缺少高收入者。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)各大銀行總數(shù)約7萬億元的儲(chǔ)蓄存款中，不到20%的富人占據(jù)了80%以上的份額。然而，據(jù)中華慈善總會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2005年我國(guó)全部私人捐贈(zèng)僅17億元，這其中大約75％來自國(guó)外，10％來自普通勞動(dòng)者，只有15％來自國(guó)內(nèi)的高收入群體。這兩組數(shù)字對(duì)比表明，在我國(guó)現(xiàn)階段，財(cái)富占有與慈善捐贈(zèng)存在著巨大反差，折射出高收入者慈善責(zé)任嚴(yán)重不到位的缺憾。
　　“窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下。”慈善責(zé)任是高收入者的社會(huì)責(zé)任。我們應(yīng)該構(gòu)建尊重和鼓勵(lì)“幫貧救困人群”的社會(huì)氛圍來喚醒高收入者的良知；同時(shí)，憑借公共權(quán)力和強(qiáng)大的社會(huì)輿論力量，促使高收入者履行好自己的法律責(zé)任——依法履行個(gè)稅申報(bào)，確保自身的完稅責(zé)任達(dá)標(biāo)，進(jìn)而達(dá)到超越法律責(zé)任和道德責(zé)任的境界——做一個(gè)受人尊重的慈善家。
　?。ㄗ髡呦颠|寧師范大學(xué)碩士研究生，現(xiàn)工作單位：沈陽(yáng)市和平區(qū)人民法院）