會計信息失真及其防范對策

　　摘要：文章從會計信息失真的危害入手，列舉了會計信息失真的種種表現(xiàn)，有針對性地分析了會計信息失真的原因，并提出了相應(yīng)的治理防范對策。
　　關(guān)鍵詞：會計信息；失真；防范和對策
　　
　　會計信息是由會計工作提供的關(guān)于單位生產(chǎn)經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。保證會計信息內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性特征的總體要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎(chǔ)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息既要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，也要滿足各單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營成果的需要。近些年來，會計信息失真問題在各行各業(yè)的一些單位中時有發(fā)生，假憑證、假帳簿、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息，已經(jīng)成為全社會的熱門話題之一。切實解決會計信息失真問題，不僅是個經(jīng)濟(jì)問題，也是一個重要的政治問題，是一項事關(guān)國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重大問題。
　　
　　一、會計信息失真的危害
　　
　　會計信息失真，不僅會掩蓋單位經(jīng)濟(jì)活動的真相，影響單位經(jīng)營管理者做出正確的決策、破壞單位正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，而且還會影響到國家宏觀決策的正確性，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)整的失控；影響到國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、社會資源的合理配置和有序流動，影響到國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一些法規(guī)制度的合理性，造成社會經(jīng)濟(jì)資源浪費，給國家和社會利益帶來重大損失，嚴(yán)重的影響社會經(jīng)濟(jì)正常運行，造成嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題；誤導(dǎo)信息使用者的投資決策，損害所有者和債權(quán)人的利益，打擊了投資者的投資信心，影響資本市場等的正常、健康發(fā)展，擾亂了公平競爭，破壞了投資環(huán)境；造成國家稅收和國有資產(chǎn)的流失，國民收入超量分配，消費基金過于膨脹；助長虛假之風(fēng)，為腐敗分子提供了可乘之機(jī)，腐蝕了干部隊伍，侵蝕了國家財政，為腐敗的滋生提供了溫床。
　　
　　二、會計信息失真的種種表現(xiàn)形式
　　
　　（一）會計憑證失真
　　無論出自什么目的的造假行為，如偷稅、截留利潤、亂擠成本、壞帳多提、折舊少提、私分利潤、人為地造成收益平滑等，無不從憑證入手。因為會計憑證有原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。原始憑證又有外來和自制原始憑證，他們是反映促使經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)模、性質(zhì)、時間、地點、往來單位的書面憑證，最具有法律效力，也是填制記帳憑證、登記明細(xì)帳的客觀依據(jù)。轉(zhuǎn)帳憑證是由會計部門在期末依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會計處理程序的規(guī)定填制的反映結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的憑證，也是據(jù)以登記有關(guān)帳簿的依據(jù)。如果會計信息失真，必然先從這些憑證入手，他們是進(jìn)入會計系統(tǒng)的切口，因而對憑證的驗證更為重要，是所謂“名不正則言不順”，會計憑證失真是會計信息失真之源。
　　會計憑證失真的形式主要是違法性、不合理性和不完整性等。違法性是指會計人員和經(jīng)辦人員偽造、變造、篡改或張冠李戴的發(fā)票和白條。憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合會計法律規(guī)定的要求，如請客送禮、行賄的發(fā)票、白條可能是真實的，但卻是違法的。這些違法的憑證，經(jīng)單位管理人員或領(lǐng)導(dǎo)的操縱、授意、支持，會計人員經(jīng)過合法的手續(xù)也就合法地進(jìn)入會計系統(tǒng)，流入會計數(shù)據(jù)庫。原始憑證的失真也是指憑證上所載內(nèi)容與實際情況完全相背離，風(fēng)馬牛不相及，弄虛作假，例如：本不是應(yīng)本單位負(fù)擔(dān)的費用，而是由關(guān)系單位或個人承擔(dān)的費用，列為本單位費用，請客、送禮、行賄的費用納入正常業(yè)務(wù)費用，吃、送、拿這些五花八門的支出，堂而皇之地進(jìn)入會計系統(tǒng)，國有資產(chǎn)因而形成流失。原始憑證的不準(zhǔn)確，是指憑證的有關(guān)文字表達(dá)不清，數(shù)字含糊，例如：偷開冒領(lǐng)，以少開多等，使會計數(shù)據(jù)大打折扣，水分增大。原始憑證不完整，是指憑證上的文字說明，有關(guān)數(shù)據(jù)沒有按有關(guān)制度填寫齊全，手續(xù)不齊，怕個人承擔(dān)責(zé)任，蒙混過關(guān)。
　　外來原始憑證還有一定的約束和控制力，因為發(fā)票是由國家統(tǒng)一印制的，統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一格式，有助于聯(lián)網(wǎng)核對，而轉(zhuǎn)帳憑證，則沒有這種社會約束力，轉(zhuǎn)帳憑證是單位內(nèi)部自己填制的反映轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的憑證，它被用以調(diào)整有關(guān)帳項。例如：待攤費用、折舊費用、預(yù)提費用、收益、成本結(jié)轉(zhuǎn)等，涉及到單位內(nèi)部的收益分配，因而造假的可能性和危害性更大，更方便。如股份制企業(yè)，無不是在轉(zhuǎn)帳憑證上下工夫，造成企業(yè)名贏實虧，潛虧更多，出現(xiàn)“窮廟富方丈”的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)帳憑證失真，任意調(diào)整帳項，是目前會計信息失真的主要原因之一。
　　
　　（二）會計帳簿失真
　　會計帳簿的數(shù)據(jù)來自于憑證，由于憑證失真造假，會計帳簿也就必然失真，成為虛設(shè)。另外還可以采取抽單不入帳的手法，另設(shè)小金庫，使會計帳簿成為防空洞，最常見的形式是建立兩套帳和三套帳，這叫假帳真做，真帳假做，真帳不做，以應(yīng)付不同的需要。例如：為了應(yīng)付財稅檢查，假帳假做，或假帳真做，以掩蓋事實真相；另外，另設(shè)一套帳，真帳真做，以利于其內(nèi)部利益分配。無論出現(xiàn)哪種情況，都將產(chǎn)生不合理、不合法之事實。
　　
　?。ㄈ媹蟊硎д?br/>　　會計信息的使用者，除了單位內(nèi)部的管理者外，主要應(yīng)是單位外部的合作者，例如：股份制企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和社會公眾等，他們并不參與企業(yè)的管理，但他們了解企業(yè)的主要途徑就是企業(yè)定期或不定期報送的會計報表，為了欺詐，混淆視聽，獲取企業(yè)或企業(yè)管理人員的利益，會計人員最終必須在會計報表上下工夫，直接欺騙會計信息的使用者。
　　
　?。ㄋ模嬓畔⒃旒俚姆椒?br/>　　會計信息失真的最大直接的受害者是國家，會計信息失真能使國家稅收銳減，國有資產(chǎn)大量流失。會計信息失真，企業(yè)的造假最主要的幾種方法：（1）虛設(shè)利潤、名贏實虧、欺世盜名，即虛增利潤，將未實現(xiàn)的收入作為收入處理，將發(fā)生的費用、折舊費不反映于入帳，以取得經(jīng)濟(jì)上和政治上的利益；（2）弄虛作假，擠占成本，截留收入，這也是會計信息失真的慣用手段。例如：按電話安裝費、購置汽車附加費、春節(jié)聯(lián)歡費等列入成本，通過掛往來帳的手法截留銷售收入，可以偷稅、漏稅；（3）憑空編造。有些單位根據(jù)自身和領(lǐng)導(dǎo)的意圖，任意制造數(shù)據(jù)，如虛報職工名字冒領(lǐng)工資，吃空頭等；（4）搞帳外帳，私設(shè)小金庫。所謂帳外帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫”；二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查，巧施手段在帳外作案，即對一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨記錄，以便自己掌握和控制?！靶〗饚臁笔菐ね鈳さ耐怀霰硐螅且环N最為普遍的會計信息失真形式。
　　
　?。ㄎ澹┴攧?wù)人員主觀核算失真
　　有些財務(wù)人員不區(qū)分成本核算對象，亂計成本，財務(wù)人員沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實；有些單位財務(wù)人員沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目，使本期成本不實；有些財務(wù)人員工作上的失誤使成本信息失真，會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫出一個零，小數(shù)點錯位，重復(fù)計提稅金、費用，有關(guān)原始憑證丟失等造成會計信息不實。
　　
　　三、會計信息失真的原因
　　
　?。ㄒ唬├鏅C(jī)制的驅(qū)動
　　有些單位的領(lǐng)導(dǎo)為了任期間迎合上級領(lǐng)導(dǎo)部門的需要，或應(yīng)付考核，指使財會人員弄虛作假，追求帳面利潤或偷稅漏稅騙取非法收益。有些單位為謀取更多的小團(tuán)體利益，置國家利益和長遠(yuǎn)利益不顧，肆意違反財務(wù)會計制度，化大公為小公。政府部門給一些單位層層下達(dá)各種脫離實際的考核指標(biāo)，客觀上為會計信息失真起了推波助瀾的作用。
　　
　　
　?。ǘ挝活I(lǐng)導(dǎo)缺乏監(jiān)督制約
　　改革開放以來，各單位自主權(quán)得到不同程度的落實，但對這種權(quán)力卻缺乏相應(yīng)的監(jiān)督、制約機(jī)制，這使得一些單位領(lǐng)導(dǎo)人為所欲為，甚至指使、脅迫財會人員制造失真的會計信息。再者，一些單位領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，交接手續(xù)不健全，雖進(jìn)行離任審計，但也是走過場，這也是有些領(lǐng)導(dǎo)敢于弄虛作假的原因。
　　
　?。ㄈ┴敃藛T缺乏職業(yè)道德
　　財會人員作為單位的一員，對單位領(lǐng)導(dǎo)存在著利益上的依附關(guān)系，有些財會人員唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從，有的同流合污，違背了財會人員應(yīng)有的職業(yè)道德。
　　
　　（四）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)
　　《會計法》對違反財務(wù)會計制度造成的后果，有明確的規(guī)定。但由于執(zhí)法不嚴(yán)，有些人認(rèn)為違反了《會計法》不算違法，或違法者，違法的成本代價太低，有關(guān)部門往往用經(jīng)濟(jì)處罰代替法律責(zé)任的追究，甚至不了了之，結(jié)果形成有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不追究或難追究的局面，從而助長了會計信息的失真。
　　
　　（五）會計監(jiān)督體系不夠健全，工作不嚴(yán)謹(jǐn)
　　建立健全和完善單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量的重要保證，但就目前情況看，許多單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督實際上已形同虛設(shè)。從國家監(jiān)督看，它們往往偏重于國家利益，而不夠重視主業(yè)、副業(yè)各自特點的需要，在執(zhí)行會計監(jiān)督時，政府部門多頭監(jiān)督，重復(fù)檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。社會監(jiān)督經(jīng)過近二十年的發(fā)展，職業(yè)道德意識和水平有了質(zhì)的提高，但由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，不正當(dāng)競爭的存在，在實際工作中會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，存在出具不實或不當(dāng)報告的情況。上述三位一體的監(jiān)督體系沒有形成，相互間沒有任何制約關(guān)系。
　　
　?。┮恍┴敃藛T素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)和理論水平低
　　一些財會人員實際操作能力差，責(zé)任心不強等，造成會計信息失真。在很多單位，財務(wù)人員任免、持證上崗，會計職稱的評聘等都沒有嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，尤其是財務(wù)人員的任免和持證上崗隨意性較大，使得財會人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)和理論水平低，工作中時常發(fā)生錯誤，使會計信息失真。
　　
　　四、會計信息失真的防范和對策
　　
　?。ㄒ唬﹪?yán)格遵守和執(zhí)行以《會計法》為主的財會法律法規(guī)，加強立法和執(zhí)法的力度
　　會計信息失真，實質(zhì)上就是會計人員明目張膽的欺騙，是對社會正常經(jīng)濟(jì)生活的破壞。而造成這種現(xiàn)象的主要原因，就是執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。一些單位敢一而再，再而三，一再違法違規(guī)，就是治理不嚴(yán)，以罰代法從不追究單位管理者的法律責(zé)任，充其量會計人員成為替罪羊，因此，必須正本清源，牢固樹立和切實執(zhí)行任何單位和個人如果違反財會法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任的觀念，加強財務(wù)法律法規(guī)的司法權(quán)威。
　　
　?。ǘ┙⒔∪珕挝粌?nèi)部財務(wù)管理辦法，規(guī)范會計行為，確保會計工作的質(zhì)量
　　如建立健全會計管理責(zé)任制度、內(nèi)部稽核制、各種原始憑證記錄管理制度、記量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支領(lǐng)報、財務(wù)公開制度等，通過單位內(nèi)部財務(wù)管理辦法的建立和健全，規(guī)范化、制度化地對會計工作進(jìn)行管理。
　　
　?。ㄈ┘訌妼挝活I(lǐng)導(dǎo)和會計人員的職業(yè)道德教育，增強其法制觀念
　　要不斷提高單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員學(xué)法、守法、執(zhí)法的自覺性，嚴(yán)格遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，積極支持財會部門實行會計監(jiān)督，尊重財會人員，保障其職權(quán)不受侵犯。
　　
　　（四）加強會計人員業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育
　　會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，因此，必須加強會計業(yè)務(wù)教育，使從事會計工作的人員有比較扎實的基本功，同時隨著我國改革的不斷深入，會計改革的不斷深化，新的會計制度、準(zhǔn)則不斷出臺，會計人員接受后續(xù)教育十分必要，必須加強會計人員的教育，讓他們不斷跟上時代的步伐，熟悉新的法規(guī)和新會計準(zhǔn)則、制度，減少因業(yè)務(wù)不精，造成會計信息的失真。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、中華人民共和國會計法.
　　2、