淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

　　會(huì)計(jì)既有科學(xué)性的一面，同時(shí)也有技巧性及技能性的另一面，而這一面就體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷上。在現(xiàn)實(shí)中，復(fù)雜的、具有不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，以及在各種影響因素的作用下，會(huì)計(jì)人員的判斷分辨能力受到很大的考驗(yàn)，如何排除干擾、堅(jiān)持原則，做出準(zhǔn)確的判斷是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員必須掌握的技能。
　　
　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念
　　
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精神分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過程。
　　
　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素
　　
　　1、主體因素。主要指會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中形成的照本執(zhí)業(yè)的習(xí)慣，使整全素質(zhì)相對(duì)較低，職業(yè)判斷能力沒有達(dá)到與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的水平，再現(xiàn)了謬誤判斷的可能性較大。
　　2、客體因素。主要指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性。復(fù)雜性和不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求越高，其誤判的可能性越大；相反復(fù)雜性越低，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求越低，其誤判的可能性越少。
　　3、環(huán)境因素。主要包括：（1）利益相關(guān)者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。（2）契約的不完備性。（3）造假成本低。
　　
　　三、應(yīng)完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境
　　
　　1、完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行。財(cái)政部曾借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大會(huì)議政策選擇的范圍，其本意是為了讓管理人員披露出更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際執(zhí)行過程中，卻屢屢出現(xiàn)以職業(yè)判斷為借口的盈余操縱行為。這說明，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允度是至關(guān)重要的。
　　2、健全市場(chǎng)法規(guī)及訴訟制度。會(huì)計(jì)政策的選擇有其特殊性，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇通常是會(huì)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，是在允許采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，是在允許采用的會(huì)計(jì)方法中的選擇。但這種選擇拿到資本市場(chǎng)去檢驗(yàn)，結(jié)果可能會(huì)是不同的、是非公允的，對(duì)這種情況會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無能為力。因此，這就更需要完善市場(chǎng)法規(guī)和訴訟制度，通過法律來保護(hù)廣大投資者的利益。
　　3、發(fā)展市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)投資者。大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，使廣大的中小投東聯(lián)合起來形成股合力，發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用，增進(jìn)市場(chǎng)信息的透明度，也是規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的一個(gè)思路。只有機(jī)構(gòu)投資者的力量壯大時(shí)，它才會(huì)積極介入企業(yè)戰(zhàn)略管理，從外部施加壓力，要求上市公司改善治理結(jié)構(gòu)。這種以機(jī)構(gòu)投資者為主的格局，可以從根本上改變資本市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)，極大地推動(dòng)公司的治理，使市場(chǎng)的整體素質(zhì)得以提高，從而使所有投資者都受益。
　　4、完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石。現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。我國(guó)上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會(huì)的獨(dú)立董事、特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策以及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響等，應(yīng)受到獨(dú)立董事的監(jiān)督，并向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整。
　　5、發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷，因而可起到對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督的作用，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，保護(hù)廣大投資人的利益，避免公司濫用職業(yè)判斷謀取不正當(dāng)?shù)睦婢哂兄匾淖饔谩?br/>　　
　　四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的幾個(gè)建議
　　
　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論研究。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要相關(guān)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)。隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員不具備綜合素質(zhì)、沒有豐富的理論知識(shí)和過硬的業(yè)務(wù)能力是難以完成職業(yè)判斷的。然而，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還是一個(gè)新的事物，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究還沒有引起學(xué)者的重視，缺乏有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究成果。這就要求廣大會(huì)計(jì)理論工作者、會(huì)計(jì)學(xué)者加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論研究，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供理論上的指導(dǎo)。
　　2、加大對(duì)會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)、培訓(xùn)和后續(xù)教育的力度。隨著經(jīng)濟(jì)管理要求的進(jìn)一步提高，要求會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷信心和能力。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，使自身的知識(shí)和技能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作對(duì)職業(yè)判斷的要求。
　　3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)人員要提高職業(yè)判斷意識(shí)。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)過程中應(yīng)更多地依賴自身的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用職業(yè)判斷。其次，要主動(dòng)提高自身的理論素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提高是一個(gè)綜合的過程，不僅僅是掌握豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，也是對(duì)多種學(xué)科、多種能力的了解與把握。因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象越來越復(fù)雜多變，對(duì)其產(chǎn)生影響的因素也越來越多，單靠會(huì)計(jì)知識(shí)已無法滿足職業(yè)判斷的要求，無法做出準(zhǔn)確的判斷?？梢哉f，會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高是提高職業(yè)判斷能力的一個(gè)重要途徑。
　　4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確定和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及資本市場(chǎng)的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的重要性已經(jīng)顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)國(guó)際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國(guó)際化，會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過職業(yè)道德案例傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的加強(qiáng)和判斷水平的提高。
　　（作者單位：張秀芳，大慶市紅崗區(qū)；許愛民，大慶廣電數(shù)字電視有限公司）