企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

　　 摘要：本文結(jié)合我國大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低的特點(diǎn)，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設(shè)時(shí)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃問題和企業(yè)擴(kuò)張時(shí)的稅務(wù)籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 組織形式 稅務(wù)籌劃
　　
　　本文結(jié)合我國大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低的特點(diǎn)，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設(shè)時(shí)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃問題和企業(yè)擴(kuò)張時(shí)的稅務(wù)籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。
　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每天都會(huì)有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否取得成功，除與企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)、市場(chǎng)前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
　　
　　一、企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃
　　
　　一般來說企業(yè)設(shè)立選擇組織形式時(shí)，理論上講應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）總體稅負(fù)的高低。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)因不存在重復(fù)課稅，稅收負(fù)擔(dān)一般要低于公司制企業(yè)。（2）稅務(wù)管理的難易。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)設(shè)立相對(duì)簡(jiǎn)單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（3）應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。
　　1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇
　　一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)?，?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。
　　2、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇
　　內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次；而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等；外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等。內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年；而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)以上，外資企業(yè)適用6個(gè)稅種?？梢?，外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)盡量尋求與外國人或港澳臺(tái)同胞進(jìn)行合作，以充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量組建生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
　　3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
　　由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤法等方法，事先從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理選擇納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。當(dāng)納稅人增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率、抵扣率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的抵扣率、成本利潤率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重
　　于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
　　
　　二、企業(yè)擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃
　　
　　企業(yè)要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)行國外或外地投資時(shí)將面臨著在建立分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國家或地區(qū)給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇，當(dāng)其所在國家或地區(qū)適用的企業(yè)所得稅稅率低于母公司時(shí)，子公司的累積利潤可以達(dá)到延期納稅的好處，同時(shí)子公司向母公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和其他間接費(fèi)用也比較容易達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而能夠減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
　　作者單位：東營職業(yè)學(xué)院
　　(編輯 雨露)
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 陶長高.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2