淺析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式

　　[摘 要]在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)大潮下，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與需求不斷改變，會(huì)計(jì)信息用戶(hù)要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來(lái)越高。如何建立滿(mǎn)足信息使用者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是目前全球會(huì)計(jì)界共同關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷，提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。
　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告模式 缺陷 改進(jìn)
　　
　　一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷分析
　　
　?。ㄒ唬﹫?bào)送方式統(tǒng)一，缺乏靈活性
　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種通用的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式。這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告的好處在于降低了提供信息的成本，滿(mǎn)足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬(wàn)別，他們所需要的信息也必然各不相同，通用財(cái)務(wù)報(bào)告顯然難以滿(mǎn)足所有使用者的信息需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的有用性大大降低。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，項(xiàng)目編排以及報(bào)送方式都是統(tǒng)一的，缺乏靈活性。
　　（二）內(nèi)容上信息不完整，披露不充分
　　1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，知識(shí)資本已成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產(chǎn)未能進(jìn)入現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，致使其市場(chǎng)價(jià)值與財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離，這就使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模。以微軟公司為例，據(jù)美國(guó)《商業(yè)周刊》1997年資料，其市場(chǎng)價(jià)值為1485.9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)僅有143.87億美元。按照資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，微軟根本無(wú)法列入大型公司的行列。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無(wú)法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模？原因很簡(jiǎn)單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才。
　　2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式注重財(cái)務(wù)信息，忽視非財(cái)務(wù)信息。這是因?yàn)楝F(xiàn)行制度要求以貨幣為主要計(jì)量單位。當(dāng)今世界，企業(yè)所處的環(huán)境已發(fā)生較大的變化，非財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值越來(lái)越重要。信息使用者更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、前瞻現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式性信息、背景信息等非財(cái)務(wù)信息。
　　3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏預(yù)測(cè)信息，忽略了企業(yè)未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。而目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶(hù)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方向。
　　4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的分部信息不足。由于集團(tuán)各公司的行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都有差異，合并報(bào)表就顯得過(guò)于籠統(tǒng)，無(wú)法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。
　　5、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重自身經(jīng)濟(jì)利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會(huì)、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢(shì)下，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，更關(guān)注7bfa9ec5bc13aa8122175ec8754a82fe企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的履行情況，因?yàn)橛善髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
　?。ㄈ┯?jì)量上注重歷史成本信息，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則
　　1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而，由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的變化，已使其失去本來(lái)的面目。而且，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還允許采用和選擇攤銷(xiāo)、折舊、遞延、預(yù)提等不同會(huì)計(jì)程序和方法，從而使報(bào)表上反映的資產(chǎn)數(shù)額不能真實(shí)地表達(dá)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，不是高估就是低估。
　　2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是收入與費(fèi)用的歸屬時(shí)期，而不管是否在本期實(shí)際收付現(xiàn)金。而且隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象，如果繼續(xù)采用這種形式的收益表將不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。
　?。ㄋ模r(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息滯后
　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、科學(xué)技術(shù)日新月異。這就使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息滯后，不能滿(mǎn)足信息使用者的需要。
　　
　　二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)建議
　　
　?。ㄒ唬┙⒍嘣呢?cái)務(wù)報(bào)告模式
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣：
　　1、數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式。企業(yè)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中，數(shù)據(jù)庫(kù)方式的會(huì)計(jì)信息是呈現(xiàn)原始狀態(tài)的“隨選信息”，其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據(jù)個(gè)人偏好進(jìn)行分析與取舍，再生成符合決策目標(biāo)和要求的相關(guān)信息。這種方式能更好地展示使用者需求個(gè)性化的一面，這必將極大地改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告單調(diào)的色彩，拓展報(bào)告形式并使之呈現(xiàn)多樣性。據(jù)悉，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在1992年就建立了全國(guó)性的公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)（EDGAR），信息使用者通過(guò)INTERNET就能及時(shí)查找和提取該數(shù)據(jù)庫(kù)中的會(huì)計(jì)信息，從而降低信息搜尋成本，提高決策的時(shí)效性。
　　2、彩色報(bào)告模式。美國(guó)學(xué)者韋爾曼（Wallman）提出的“彩色模式理論”，將財(cái)務(wù)報(bào)告分為五個(gè)層次，以報(bào)告完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)作為第一層次（財(cái)務(wù)報(bào)告的核心層次），逐級(jí)下推，到最后一個(gè)層次只披露符合相關(guān)性原則的事項(xiàng)。按照這個(gè)模式，財(cái)務(wù)報(bào)告既提供財(cái)務(wù)信息，又揭示非財(cái)務(wù)信息，如顧客的滿(mǎn)意程度、環(huán)境保護(hù)等；既反映歷史信息，又提供預(yù)測(cè)性信息，如企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(xiǎn)；既包括有形資產(chǎn)信息，又包括無(wú)形資產(chǎn)和人力資源信息，如自創(chuàng)商譽(yù)、知識(shí)資產(chǎn)等。這一模式披露的會(huì)計(jì)信息，具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能夠滿(mǎn)足不同信息使用者的決策需要。
　　（二）編制全面收益報(bào)告
　　自20世紀(jì)90年代以來(lái)，公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量屬性，在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但在我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用卻并不順利，原因是“在我國(guó)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值難以取得，而且容易為關(guān)聯(lián)方利用，影響價(jià)值的公允性，成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤(rùn)的工具”，但這些問(wèn)題是可以通過(guò)全面收益報(bào)告解決的?？v觀英、美各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式：
　　1、兩表法。英美和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的“收益表”或“損益表”基礎(chǔ)上增加一張“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損益表”，將分散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中去，以便使報(bào)表使用者更清楚地了解一個(gè)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息。
　　2、一表法。即擴(kuò)展損益表。FASB在FAS130中也允許企業(yè)編制擴(kuò)展損益表，即在損益表的凈利潤(rùn)下列示其他全面收益項(xiàng)目最后報(bào)告全面收益總額。
　　3、權(quán)益變動(dòng)法。美國(guó)、新西蘭和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都允許采用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益表。除IASC外都要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。
　　我國(guó)可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際分三部循序漸進(jìn)推進(jìn)全面收益報(bào)告。第一步，在目前全面收益項(xiàng)目較少的情況下，先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步，在其他全面收益日益增多的情況下，當(dāng)各種資產(chǎn)的公允價(jià)值都比較容易獲得時(shí)編制全面收益表作為第二張業(yè)績(jī)報(bào)表。第三步，按照“單一業(yè)績(jī)觀”編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告，將損益表和全面收益表合并為一張報(bào)表。
　　
　?。ㄈU(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，充分提示
　　1、加緊對(duì)軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。軟資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、人力資源等，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要、最核心的要素。
　　2、披露非財(cái)務(wù)信息。這些信息包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)等；有關(guān)股東和管理人員的信息；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門(mén)的計(jì)劃等；企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息披露的方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說(shuō)明。
　　3、編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)測(cè)信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、贏利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)然，預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和WP9pfNeGfekXVBT4JnQ5Yp/XgFuZyoRReJdYAAlwlcU=提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡。預(yù)測(cè)信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結(jié)構(gòu)來(lái)編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)利潤(rùn)表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表。
　　4、編制分部報(bào)告。分部報(bào)告通過(guò)將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類(lèi)別等分解歸類(lèi)，以向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財(cái)務(wù)信息。
　　5、補(bǔ)充社會(huì)責(zé)任信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，因此更應(yīng)關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、解決就業(yè)、職工教育與培訓(xùn)，勞資關(guān)系、公益事業(yè)、資源的利用與保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會(huì)責(zé)任方面的信息。
　?。ㄋ模?shí)時(shí)報(bào)告
　　為克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性差的問(wèn)題，可在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。由于Internet在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。企業(yè)外部人員可以適時(shí)地得到企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。為會(huì)計(jì)信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件，大大降低了信息披露成本。
　　
　?。ㄗ髡邌挝唬何錆h音樂(lè)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]朱印書(shū).現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的模式及改進(jìn)建議[J].寧夏社會(huì)科學(xué)，2003.
　　[2]裘宗舜，張思群.全面收益理論:一種全新的收益觀[J].財(cái)會(huì)月刊，2004.
　　[3]周志平.論財(cái)務(wù)報(bào)告改革[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2003.
　　[4]楊貴成.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2002.
　　[5]黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.
　　[6]葛家澍.縱論財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，1998.